第06章 外币业务会计.pptVIP

第六章 外币业务会计 本章范围 学习目标 第一节 外币业务会计概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理 第四节 远期合同与及相关会计问题 本 章 范 围 本章将在阐述了外币、外汇等基本概念以及汇率标价方法的基础上，介绍汇兑损益在不同情况下的会计处理原则和具体的账务处理方式；外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点；远期外汇合同这一部分将系统地介绍外币交易应收、应付款的套期保值和外币约定套期保值以及投资等业务的会计处理。 学习目标 1. 明确外币、外汇、汇率及汇兑损益等主要概念 2.了解外币交易会计的一项交易观点与两项交易观点及其会计处理 3. 掌握汇兑损益的涵义、会计处理原则和具体的账务处理方式 4. 掌握外币交易主要事项的会计处理； 5. 掌握外币购、销商品的应收、应付款及约定付款套期保值会计处理 第一节 外币业务会计概述 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。 5. 费用增减引起的外币业务。 以外币表示的能用于国际结算的支付手段 ——静态涵义 3. 汇率的种类 （3）按汇率制定的方法分类 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理 一、外币购销交易会计处理的两种观点 二、外币交易主要事项的会计处理 2. 外币投资的会计处理 当企业收到投资者以外币投入的资本时，应当采用交易发生日的即期汇率将到账的外币资本金额折算为记账本位币金额。 4. 以外币计价的进出口商品购销业务的会计处理 企业发生的以外币计价的进出口商品业务，在会计处理上应当根据该笔交易定价的相关条款，按照我国会计准则中存货和销售收入的确认标准，将外币金额按业务发生当日的即期汇率折算为记账本位币金额入账。 5.长期外币借款的会计处理 在以上外币业务处理中，对于未实现的汇兑损益一般按照两项交易观点下的当期确认方法进行处理，但是对于长期货币性项目上的未实现汇兑损益，应当在当期确认还是递延处理，目前各国观点不统一。 第四节 远期外汇合同及相关会计问题 套期工具 企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或负债。如远期合同。 被套期项目 企业面临公允价值或未来现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的单项或一组具有类似风险特征的资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。 （二） 远期汇率的计算 二、远期外汇合同套期保值的会计处理 （二）外币约定的套期保值 有时，交易双方可以签订一项在远期成交的商品购销售合同，而不是即时进行购货与销货，通常将这种交易称为“外币约定”。 S 0 表示即期汇率， F0 表示远期汇率， RA 与 RB 分别是A、B两种外币的利率，n为 以天数计的远期外汇期限。则上式可表示为： （三）远期外汇合同会计处理的主要问题 1.远期外汇合同有关事项是否入账？ 2.升、贴水的处理 相关账户的使用 （一）对购销商品而形成的应收、应付外币款项的套期保值 在发生以外币计价的购进或销售业务而货款尚未结算的情况下，企业就将面临汇率变动的风险。而企业通过与银行签订远期外汇合同的方式，采取套期保值的方法，向银行买进或卖出与货款等额的外币，从而避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险。这种业务套期保值的特点是：商品交易已经发生；债权债务关系已经成立。 * * 外币(Foreign Currency)： 功能货币(Functional Currency)： “该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”——FASB 一、外币与外币业务 记账本位币(Bookkeeping Base Currency)： 企业所采用的记账本位币以外的货币。 外币业务(Foreign Currency Transaction)： 某一会计主体以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来核算和计价的经济业务。 外币业务的分类： 1. 企业资产变动引起的外币业务。 2. 企业负债变动引起的外币业务。 3. 企业所有者权益变动引起的外币业务 4. 收入增减引起的外币业务。 二、外汇与汇率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 ——动态涵义 1. 外汇的涵义（Foreign exchange） 外汇的具体内容 （1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币 等； （2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、 公司债券、股票、息票等； （3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等； （4）其他外币资金。 2. 汇率及其标价方法 汇