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商品林企业有关会计问题研究 会计职称考试 摘　要：本文结合林木资源生产及资金运作特点，探讨了在商品林生产采取企业式经营、核算的前提下，商品林企业林木资源资产、收入、成本、费用的确认及计量问题。　　关键词：商品林企业；林木资源资产；收入；成本费用 　　随着人类对可持续发展认识的提高，保护和发展森林资源、改善生态环境成为国家对林业的主导需求，林业正在由以木材生产为中心转向三大效益兼顾、生态效益优先；林业经营管理体制和运行机制正在由产业、事业混合经营向分类经营变化。商品林是以提供林特产品，获取最大经济产出为主体功能，对其经济管理以市场为导向；公益林是以涵养水源，保持水土，调节气候，防风固沙，改善生态环境的公益效能为主体功能。商品林经营和公益林经营的目的不同，对它们应采取相适应的资金来源渠道、管理体制、管理方式，在此基础上，分别设置会计核算方法。商品林生产是以企业方式经营、核算，应真实反映企业的成本、收益及林木资源价值的增减变化等。公益林作为一项公益事业来经营，按事业会计进行核算。本文只探讨商品林企业的有关会计问题。 　　1　林木资源生产的特点及对会计确认、计量的影响 　　1 1　生产的长周期性 　　林木资源培育从造林、抚育开始，直到交付采伐利用，短则十几年，长则几十年，甚至上百年。林木资产计价若采用历史成本计价，累计的营林成本就是林木资产的计价。历史成本信息基于实际发生过的交易数据，具有可验性，比较可靠，然而林木生产具有长周期性，在物价变动的条件下却不能正确反映企业的财务状况，无法提供在现实条件可供决策的相关信息，因而不具相关性。若采用公允价值计价，在此基础上形成的会计信息相关性加强，可靠性降低，将影响企业收益的确认、计量、成本费用的跨期摊配等。 　　1 2　生产的高风险性 　　林木资源是人力和自然力相互作用形成的，林木资源生产在很大程度上受自然因素的影响，风险高。由此给资产、收益的确认、计量带来许多不确定性因素。应贯彻谨慎性原则，考虑计提风险准备等。 　　1 3　生产投入的间断性 　　林木资源培育周期长，早期投入多，包括：整地、苗木栽植费、幼林抚育费等。后期投入少，包括管护费用等。造林、幼林抚育支出与后期的抚育管护支出都是营林支出，但是造林、幼林抚育支出与后期的抚育、管护支出在营造森林的过程中作用与性质是不同的。在会计确认、计量时应充分考虑划分资本性支出和收益性支出的会计原则。 　　1 4　生产效益的反差性 　　林木资源培育早期投入资金多，林木生长量小，后期投入资金少，林木生长量却大。投入与产出不配比，呈现出生产效益的反差性。林木资产既是工厂又是产品，林木的生产量是企业的产品，是企业投入的一种回报。只是这种产品很特殊，不能入库，不能单独销售，而且产出量受林木的生长规律的限制。造林、幼林抚育阶段投入多、产品很少，是企业形成一定生产能力的阶段。以后的阶段投入少、产品多，是企业利用形成的生产能力获得产品的主要阶段。在确认计量资产、收益、成本、费用时应充分考虑这一特性，区分不同的阶段。 　　1 5　长期投入，一次产出 　　林木资源生产周期长，采伐前一直投入资金。只有采伐、销售时才能收回投资，成本、费用不能及时得到补偿。若采伐销售时确认收益，不符合权责发生制原则。因为林木生产周期长，要经历造林、幼林抚育、速生期、成熟期等阶段，最终林木对外销售实现的收入是企业几十年的经营成果，应分期确认收益。 　　2　林木资产的确认与计量 　　林木资源生产具有长周期性、投入的间断性、生产效益的反差性等特点，另外林木资产又是具有生命力的，在不断生长发育，其价值在不断变化。在确认、计量林木资产时应采用成本计量与价值计量相结合的模式。 　　2 1　森林生长能力形成阶段 　　森林培育的最大量的培育成本的投入是在造林和幼林抚育阶段，这一阶段经过整地、造林、幼林抚育等作业和自然力的结合而生成具备一定成长能力的林分。目的是使用、产出生长量，增加林木蓄积，应按其形成的实际成本作为入账价值。造林、幼龄林抚育阶段发生的直接营林成本包括整地、栽植（含种苗费）、补植和幼林抚育费、森林保护费，包括护林防火和病虫害防治费。间接营林成本主要指营林制造费用，即基层营林单位为组织和管理营林生产所发生的管理费用和业务费用。主要包括：营林设施费，指由生产费用开支，不构成资本性支出，不形成固定资产的新建防火线、望台、林道和其他简易设施的费用支出。良种实验费，指为进行林木良种引进实验而发生的支出。营林调查设计费、区划设计费以及二类资源调查补助费。其他有关的管理和业务费用，包括营林用固定资产的折旧费、修理费，基层营林单位管理人员的工资、福利费，基层营林单位的办公费、差旅费等。营林实际发生的成本累计计入林木资产。 　　2 2　森林大量生长、结实阶段 　　这个时期森林大量生长、蓄积不断增加，由于蓄积的