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所得税会计处理实务F 知识点9：当期所得税 第四节　所得税费用的确认和计量 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。一、当期所得税当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额提示：纳税调整增加额：（1）会计中作为费用从税前利润中扣除了，但税法不允许的项目如：支付的税收滞纳金，计提的资产减值准备等。（2）会计和税法都允许从利润中扣除，但会计扣得多，而税法允许扣得少。如：因折旧方法不同而导致的会计比税法多算的折旧额，会计比税法多扣的广告费、业务招待费等。纳税调整减少额：会计计入了利润，而税法规定不计入应纳税所得额（即税法规定不交税的项目）。如：国债利息收入、成本法计入投资收益的股利、权益法分享被投资方净利润计入投资收益的部分、因折旧方法不同而导致会计比税法少算的折旧额等。知识点10：递延所得税二、递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税＝（递延所得税负债期末余额－递延所得税负债期初余额）－（递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额）递延所得税资产或递延所得税负债可能计入商誉、资本公积、所得税费用。例20：甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认100万元的公允价值变动时，账务处理为：借：可供出售金融资产　　　　　　　　　1 000 000　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　1 000 000确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积—其他资本公积　　　　　　250 000　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　250 000知识点11：所得税费用三、所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用＝当期所得税+递延所得税例21：A公司2007年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2007年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2007年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。分析：（1）2007年度当期应交所得税应纳税所得额＝3 000+150+500－400+250+75＝3 575（万元）应交所得税＝3 575×25%＝893.75（万元）（2）2007年度递延所得税递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元）递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元）该公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：单位：万元 　 　 差　异 项　目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货 2 000 2 075 　 75 固定资产： 　 　 　 　 固定资产原价 1 500 1 500 　 　 减：累计折旧 300 150 　 　 减：固定资产减值准备 0 0 　 　 固定资产账面价值 1 200 1 350 　 150 交易性金融资产 1200 800 400 　 其他应付款 250 250 　 　 总　计 　 　 400 225 （3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用＝893.75+43.75＝937.50（万元），确认所得税费用的账务处理