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所得税会计核算流程 1、所得税会计核算的一般程序（资产负债表债务法） 2、例6 B公司于2006年末购入一台及其设备，成本为210000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可以采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。自2008年1月1日起，A企业适用的所得税税率为25％。 则该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如下表所示： 年份 2007 2008 2009 2010 2011 2012 实际成本 210000 210000 210000 210000 210000 210000 累计会计折旧 35000 70000 105000 140000 175000 210000 账面价值 175000 140000 105000 70000 35000 0 累计计税折旧 60000 110000 150000 180000 200000 210000 计税基础 150000 100000 60000 30000 10000 0 暂时性差异 25000 40000 45000 40000 25000 0 适用税率 25％ 25％ 25％ 25％ 25％ 25％ 递延所得税负债余额 6250 10000 11250 10000 6250 0 当期应进一步确认的递延所得税负债 （期末数－期初数） 6250 3750 1250 -1250 -3750 -6250 帐务处理： （1）2007年资产负债表日 （2）2008年资产负债表日 借：所得税费用 6250 借：所得税费用 3750 贷：递延所得税负债 6250 贷：递延所得税负债 3750 （3）2007年资产负债表日 （4）2008年资产负债表日 借：所得税费用 1250 借：递延所得税负债 1250 贷：递延所得税负债 1250 贷：所得税费用 1250 （5）2007年资产负债表日 （6）2008年资产负债表日 借：递延所得税负债 3750 借：递延所得税负债 6250 贷：所得税费用 3750 贷：所得税费用 6250 3、例7 A公司2007年度利润表中利润总额为1200万元，该公司2007年度适用的所得税税率为33％，自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25％。 2007年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： （1）2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业提供现金捐赠200万元。 （3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20％。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150％加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。 （4）应付违反环保法规定罚款100万元。 （5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。 本例中不考虑中期报告。 1、2007年度当期应交所得税 应纳税所得额＝1200＋（600/10*2-600/10）＋200－[500×150％－（500-300）]＋100＋30＝1040（万元） 应交所得税＝10 400 000×33％＝3 432 000（元） 2、2007年度递延所得税 该公司2007年度资产负债表相关项目金额及其计税基础见下表： 单位：元 项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 存货 8 000 000 8 300 000 300 000 固定资产原价 6 000 000 6 000 000 减：累计折旧 1 200 000 600 000 减：减值准备 0 0 固定资产账面价值 4 800 000 5 400 000 600 000 无形资产 3 000 000 0 3 000 000 其他应付款 1 000 000 1 000 000 总计 3 000 000