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地税部门应积极应对“营改增”新政 肖杨权 杨涛 熊江涛 内容摘要：营业税作为地方税收的第一大税种，于2012年开始尝试在部分地区、部分行业试点改征增值税，此项改革是我国自1994年税制改革以来最为重要的一次改革，受到了社会各界的广泛关注。地税机关作为此次改革的重要利益关联方，应对改革带来的变化、思考应该采取的措施，确保改革的成功负有不可推卸的责任。 关键词：“营改增” 税负 税源 征管 2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年8月1日起，“营改增”试点分批扩大至北京等11个省市。这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。本文试图从税务机关的视角，探讨研究“营改增”新政所带来的影响。 一、主要政策规定 （一）税制安排方面 一是规定了试点行业。规定交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。上海首选交通运输业和部分现代服务业进行试点。 二是规定了适用税率。在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。 三是规定了计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 四是规定服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。??? （二）过渡性政策方面 一是规定试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。 二是规定原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。 三是规定试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。 四是规定现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。 （三）改革进度方面 本次改革首先将物流业和部分现代服务业纳入“营改增”的范围，其中交通运输业包括陆路、水路、航空和管道运输服务;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等6个方面（简称1+6），先行在上海市进行试点。 2012年8月1日起，改革逐步扩展到北京、江苏、湖北等11个省、直辖市、计划单列市，这些试点地区的GDP总量占全国的50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占56%左右，影响到全国的半壁江山。 根据改革的进度安排，“营改增”的试点范围将进一步扩大，明年将会选择某个行业在全国范围内进行试点，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装等纳入试点范围。 二、政策效应分析 （一）增值税链条得以完善。“营改增”使纳税人所购的服务类等所含税额可以抵扣，完善了增值税链条，增加了增值税收入。同时，由于在最终消费以前的各个环节，税收环环相扣，基本消除了重复征税，促进分工，有助提高经济效率，由此也会带来增值税收入的增长。目前武汉纳入“营改增”范围且正常经营移交给国税部门的纳税人共计13853户，其中一般纳税人1139户，小规模纳税人及个体户12714户。从行业来看，交通运输业纳税人2781户，现代服务业纳税人11072户。“营改增”后全市营业税预计将减收35亿元，约占全市地税总收入的5%。 （二）城市竞争力可以提高。从长远看，“营改增”政策则可以促进产业间、产业内的分工与合作，有利于从总体上提高经济效率，而经济效率的提高，有助于降低总体物价水平，还有助于进一步提高相关行业的分工与专业化，同时减轻相关行业消费者的负担，从而进一步刺激需求，以此种方式形成良性循环。去年，我市第三产业占GDP的比重为49.3%，而上海第三产业的比重已达72%，现代服