第7章资产减值[96p].pptVIP

7.3.2 单项资产减值的确认与计量 【例11】N股份有限公司为一家生产性企业，有关业务资料如下： ⑴ 2006年12月23日，N公司购置了一台不需安装设备，价值为1300万元（含增值税）款项以银行存款支付。 ⑵ 在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年。预计净残值为65万元，采用年限平均法计提折旧。 ⑶ 2010年12月31日，在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的公允价值减去处置费用后的净额为204万元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280.8万元。 7.3.2 单项资产减值的确认与计量 （4）2012年12月31日，在进行检查发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，产生有利影响，目前市场上该类设备的公允价值减去处置费用后的净额为480万元，未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为560万元。 ⑸ 假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在2010年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为65万元；预计使用寿命没有发生变更。假设按年计提折旧。 7.3.3 资产组的认定及减值损失的处理 根据资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，但在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 7.3.3 资产组的认定及减值损失的处理 1）资产组的概念 2）认定资产组应当考虑的因素 3）资产组减值的确认与计量 1）资产组的概念 资产组: 是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 2）认定资产组应当考虑的因素: 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组的认定，还应当考虑企业具体情况。即根据企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等来认定。 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明。 2）认定资产组应当考虑的因素: 【例12】甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2011年1月投产，至2017年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。 与产品W生产线及包装机H的有关资料如下： （1）专利权X于2011年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。 （2）设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。 （3）包装机H系甲公司于2010年12月18日购入，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值能够合理确定。 请问： （1）包装机能否单独计提减值准备？ （2）专利权X、设备Y以及设备Z能否作为一个资产组？ （3）若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则能否与专利权X、 设备Y以及设备Z共同组成一个资产组？ 2）认定资产组应当考虑的因素: 【答案】 （1）本例中，包装机H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。 （2）专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入，该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。 （3）需要说明的是，若包装机H只对产品W进行包装，无法独立产生未来现金流量，则包装机H应和专利权X、设备Y以及设备Z共同组成一个资产组。 2）认定资产组应当考虑的因素: 二、资产组减值测试 (一)资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组的可收回金额,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时,既不包括与该资产组的资产无关的现金流量,也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。 资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认