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税会差异业务描述及案例 序号 业务描述 会计处理 税务处理 政策依据 1 分期收款确认收入 满足收入确认条件时，一次性确认收入，同时结转成本。 企业所得税：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 实施条例：第23条 2 委托代销（支付手续费方式） 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 1、企业所得税： 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 2、增值税：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 1、所得税：国税函[2008]875号 2、增值税：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第38条 3 附退货条件的商品销售 资产负债表日，冲减主营业务成本、主营业务收入，同时确认预计负债。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债 企业所得税：实际发生时允许税前扣除 企业所得税法：第8条 4 政府补助 区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 1、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相 关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。 2、与收益相关的政府补助，直接计入当期损益或确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 财税[2008]151号 财税[2011]70号 5 股息、红利等权益性投资收益（权益法核算的长期股权投资取得的投资收益） 权益法核算： 1、实现利润时： 借：长期股权投资 贷：投资收益 2、宣告分配股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 实施条例：第17条 6 资产负债表日后事项（对资产负债表日前已实现的收入进行调整） 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 会计处理： 借：以前年度损益调整--调整营业收入 贷：应收账款 借：发出商品 贷：以前年度损益调整--调整营业成本 所得税：国税函[2008]875号 7 未决诉讼 根据《或有事项准则》确认相应的预计负债。 借：营业外支出 贷：预计负债 企业所得税：实际发生时允许税前扣除 企业所得税法：第8条 8 产品质量保证 根据《或有事项准则》确认相应的预计负债。 借：销售费用 贷：预计负债 企业所得税：实际发生时允许税前扣除 企业所得税法：第8条 9 借款利息 区分资本化支出与费用化支出，计入相关资产的成本或当期损益 企业所得税： 1、支付给关联方（如，股东、母公司等）的借款利息，超过债资比例部分不允许税前扣除。 2、向个人借款支付的利息，应符合国税函[2009]777号文的有关要求。 企业所得税：财税[2008]121号 国税函[2009]777号 10 固定资产计提折旧 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 企业所得税： 1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 2、固定资产计提折旧应当以历史成本为基础，不考虑会计已计提的资产减值准备 企业所得税法实施条例：第59条 11 研发费加计扣除（内部研发形成的无形资产） 内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，资本化或计入当期损益 企业所得税：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 实施条例：第59条 12 投资性房地产（公允价值计量） 公允价值模式计量的投资性房地产（如，企业将办公楼对外出租）。 1、公允价值变动计入当期损益。 2、不计提折旧 企业所得税：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 实施条例：第56条 13 存货减值准备 根据《存货》准则，存货发生减值应计提存货减值准备，并将资产减值损失计入当期损益。 企业所得税：企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 实施条例：第56条 1、分期收款确认收入 甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用