第三章非货币性资产交换[58p].pptVIP

第三章 非货币性资产交换 主要内容 非货币性资产交换的会计确认、计量及相关信息的披露 学习目标 掌握非货币性资产交换的性质、基本概念，及其确认、计量和披露的基本原则、要求和方法。 本章讲授的主要问题 1.非货币性资产交换的界定 2.非货币性资产交换确认与计量的原则 3.非货币性资产交换的会计处理 4.非货币性资产交换的信息披露 1.非货币性资产交换的界定 1.1货币性资产与非货币性资产的区分 1.2资产交换的种类 1.3非货币性资产交换的认定 1.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.1货币性资产与非货币性资产的区分 货币性资产 企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产 货币性资产以外的资产。 思考：企业的货币性资产主要有哪些？非货币性资产主要有哪些？ 1.2资产交换的种类 一主体货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体货币性资产与另一主体非货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体货币性资产的交换 一主体非货币性资产与另一主体非货币性资产的交换 1.3非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的定义 交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 非货币性资产交换的特点： 非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； 非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； 非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即 支付补价方，支付的货币性资产÷换入资产的公允价值（或：换出资产公允价值+支付的补价） ≦25%） 。 收取补价方，收取的货币性资产÷换出资产公允价值（或：换入资产公允价值+收到的补价）≦25% 1.4非货币性资产交换不涉及的交易和事项 与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 2.非货币性资产交换确认与计量 2.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题 2.2非货币性资产交换确认与计量的原则 2.3商业实质的判断 2.4公允价值能够可靠计量的判断 2.1非货币性资产交换所涉及的会计确认与计量问题 两个相互关联的问题： 换入资产如何计价 应否确认交换损益 2.2非货币性资产交换确认与计量的原则 非货币性资产交换的确认与计量依条件区分以下两种情况： 公允价值计量基础 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 账面价值计量基础 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否涉及补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 2.3商业实质的判断 应考虑的主要因素： 换出、换入资产的性质 换入企业经营活动的特征等。 非货币性资产交换满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。 换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质！ 借鉴与思考——IAS16关于商业实质的判断 An entity determines whether an exchange transaction has commercial substance by considering the extent to which its future cash flows are expected to change as a result of the transaction. An exchange transaction has commercial substance if: (a) the configuration (risk, timing and amount) of the cash flows of the asset received differs from the configuration of the cash flows of the asset transferred; or (b) the entity-specific value of the portion of the entity’s operations affected by the transaction changes