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第三章 资产负债表的重要报表单元分析 （二）资本公积 资本公积的主要用途： 资本公积代表净资产的一部分，主要用于转赠股本。如果每股资本公积很高，则意味着未来转赠股本的可能性和转赠股本的次数将较多。则股本扩大，资本公积相应减少，股票价格下跌，存在除权现象。 （三）留存收益 留存收益由盈余公积和未分配利润两部分组成。 企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损还是转赠资本，只不过是在所有者权益内部结构上的调整，并不引起企业所有权益总额的变动。 这点与资本公积转赠资本时是一致的，只是资本公积不能弥补亏损，而盈余公积可以弥补亏损。 盈余公积：公司提取盈余公积主要可以用于：①弥补亏损；②转增资本；③扩大公司生产经营。 资产负债表中的留存收益直接反映了公司进一步发展的能力。 未分配利润：未分配利润的用途主要是可以用来当年分配现金股利或股票股利，也可以以后年度分配现金股利或股票股利。 派发股票红利时，所有者权益总额不变，但所有者权益结构发生了变化，股本扩大，未分配利润减少。 留存收益的投资价值判断： 用未分配利润进行股票股利的分配：总权益不变，没有增加股东的现金流与投资收益。 用未分配利润进行现金股利的分配：需要支付红利税，因此现金分红会降低所有者权益，但增加了股东的现金流及股东的投资收益。 * * * 第三章 资产负债表的重要报表单元分析 唐松莲 商学院会计系 tangsonglian@ecust.edu.cn 第三节 负债与所有者权益类重要会计科目 第一节 资产负债表中的内容及结构 第二节 资产类重要会计科目 第一节 上市公司的财务报表基础知识 第一节 资产负债表中的内容及结构 一、资产负债表的内容 资产负债表是指反映公司在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映公司在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 二、资产负债表的结构 在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和股东权益各项目。反映全部负债和股东权益的内容及构成情况。 “资产=负债+股东权益” 第二节 资产类重要会计科目 一、流动资产 （一）货币资金 （二）金融资产 （三）应收款项 （四）存货 二、非流动资产 （一）投资性房地产 （二）长期股权投资 （三）固定资产类 （四）无形资产 （五）资产减值问题 流动资产——货币资金 货币资金是公司资产的重要组成部分，是公司资产中流动性较强的一种资产，反应了其基本的生存和发展能力。 货币资金（期末货币资金余额－期初货币资金余额）＝现金流量净额（现金流量表中的数字） 有些公司由于现金流量表中的“现金及现金等价物”与资产负债表中的“货币资金”的统计口径不一致，导致货币资金≠现金流量净额（现金流量表中的数字）的情况， 流动资产——货币资金 持有过多的现金反映公司对资金利用的不充分，现金过少又不利于公司及时把握投资机会和支付日常费用，因此持有恰当比例的货币资金是公司未来价值体现的关键所在。 一方面，货币资金是应对经济危机（特别是流动性危机与债务危机）的最佳资产。 另一方面，货币资金又是持有其它资产的机会成本。 流动资产——金融资产 金融资产包括现金、银行存款、应收款项、贷款、股权投资、债权投资； 金融资产主要包括：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资四类。 交易性金融资产和可供出售金融资产 当可供出售金融资产存在资产减值情况，即当可供出售金融资产满足一定条件时，需要计提资产减值损失。 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有目的 公司为了近期内出售而持有的金融资产 指公司不准备近期内出售而持有的金融资产 计量方法 以公允价值计量，以“公允价值变动损益”反应在利润表中 以公允价值计量，公允价值变动不反映在利润表中 转换 两类金融资产一旦确定不得互换 流动资产——应收款项 应收账款是公司因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 资产负债表中的应收账款账面净额为应收账款账面余额减去坏账准备后的净额列示。 坏账准备：在新会计准则下， 第一，坏账准备计提基础由制度由“应收账款”和“其他应收款”计提坏账准备扩大到对全部的应收款项和预付账款等。 第二，已确认为坏账的应收账款又收回，可直接借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。 第三，坏账准备的计提方法不再是余额百分比法、赊销百分比法和账龄百分比法，而是对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值准备。也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日这些款项组合余额