试论稳健性原则在我国的应用.docVIP

天津职业大学学报(综合版)1995年第1期 试论稳健性原则在我国的应用 张艾(中国电子物资华北公司)李玉兰(天津民族医院) 内容提要:本文拟就我国推行“稳健性原则”理论和“稳健性原则”在我国的具体运用作一些探讨. 文章先从“稳健性原则”的涵义入手.介绍了其原则的发展历史，基础理论，以及在我国的推行过程和具 体运用这三个方面，井且还说明了“稳健性原则”体现了会计核算的全过程. 关键词:稳健性后进先出法备抵法加速折旧法 稳健性原则又称谨慎性原则或保守主义，是指企业在会计核算中应当合理核算可能发 生的损失和费用。 具体地说，稳健性原则是指对某些经济业务或会计事项，存在不同的处理方法和程序 可供选择时，在不影响合理选择的前提下，以尽可能选用一种不虚增利润或夸大权益的做 法。它是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在会计处理时持小心的态度，必须充 分估计到风险和损失，尽量少计或不计可能发生的收益，如:长期投资中，对股票价值上 的会计处理方面，股票回升到购八成本时就停止记录。使会计信息利用者、决策者提高警 惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失缩小到或限制在极小的范围内。 西方国家的企业在选择使用会计政策时，特别注意考虑稳健性原则。随着社会主义市 场经济的建立和发展，我国也承认并接受了稳健性原则，新颁布的《企业会计准则》明文 规定:“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”本文拟就 我国推行稳健性原则的理论依据和稳健性原则在我国的具体运用作一些探讨。 一、我国推行稳健性原则的理论依据 在《企业会计准则》颁布以前，会计界早已对稳健性原则能否在我国运用进行了一定 的讨论，或褒或贬，意见不一。尽管目前我国已明文规定企业的会计核算应遵循稳健性原 则的要求，那些持反对意见的也按照规定执行了本原则，但其思想上仍然存在着一些不同 的看法，为此有必要对我国推行稳健性原则的理论依据作一些说明，以统一思想，提高认 识。 任何事物的存在和发展都有其存在和发展的合理性，反过来，也正是事物的这种合理 性决定了它的存在与发展。稳健性原则在我国推行的合理性主要表现在: (一)稳健性原则是建立在经济活动中的不确定性因素基础之上的一种原则。 最初西方国家推行稳健性原则是基于二十年代末期资本主义经济大危机，这一时期存 在着诸如物价飞涨，企业破产等许多不可测因素，资本主义国家的工业企业为了尽量降低 风险，减少损失，开始推行稳健性原则，后来，资本主义经济开始复苏，许多企业发现在 多变的市场经济中，稳健性原则依就发挥其重要的作用，于是沿着至今。 多年来，我国一直实行计划经济体制，企业的一切经济活动均按计划执行，可以说，几 乎不存在不确定性因素。企业生所需的资源配置靠国家调拨，企业生产的产品由政府包销， 一33一张丸李玉兰试论稳健性原则在我国的应用 企业没有风险，企业本身就已十分“稳健”，因而也就没有必要实行稳健性原则.党的十四 大的召开，正式将社会主义市场经济写进宪法，从而将社会主义企业全面推向市场.市场 经济的主要特征之一，就是生产经营活动是在充满许多不确定性因素的市场竞争中进行的。 这些不确定性因素，具体表现在以下几个方面: 1.市场因素。竞争是市场经济最显著的特点，而价格又是调节市场的主要杠杆。许多 企业为了占领市场，纷纷采用降低产品价格、扩大商业信用等手段进行各种形式的竞争，以 达到多产多销的目的。在这种情况下，就有可能因为某些企业竞争丧失信用而导致提供信 用的企业大量货款无法收回，从而形成企业的坏帐。例如目前，企业间大量的“三角债”都 极有可能变成坏帐。另外，物价的不稳定性，也会对居民的购买力产生影响，进而影响企 业经营的稳定性，使企业面临着较大的经营风险。 2.政策因素。一个国家的经济政策，起到对该国经济进行宏观调控的作用，有时候这 种宏观调控对某些企业的发展，起着至关重要的作用。例如说，国家会计政策、国家汇率 政策、利率政策、税收政策、贸易政策、特殊行业政策的颁布、执行与变动都会引起企业 发展方向的变化，从而直接影响企业的成败。政策的不稳定性决定着企业经营的不稳定性。 如会计政策变化对企业经营成果带来的影响“在美国出版的《世界日报》1993年4月29日 报道:‘据有关方面透露，今年7月1日中国企业将实行新的《企业财务通则》，《企业会计 准则》，其目的是促使企业的财会制度迅速与国际贯例接轨，但业者也将面临大面积亏损局 面。按照新的财会制度计算，国有企业将增加成本费用1574亿元，按7月1日开始半年计 算为930亿元。若奖金三年进成本，长期借款利息暂不进成本，潜亏或亏损挂帐不进成本， 也有600亿元。面对这样的减利因素，在企业内部消化能力有限的情况下，将会出现大成 积亏损局面，预算内工业企业亏损面可能由三分之一扩大到三分之二。 3.