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第17章 货币资金审计 第三节 现金审计 一、现金审计目标 1、确定现金是否存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定现金收支业务是否均已记录完毕。 3、确定现金余额是否正确 4、确定现金在财务报表上的披露是否恰当。 二、现金的实质性程序 1、核对现金日记账余额与总账余额是否相等 2、分析程序 3、盘点库存现金 4、验证现金收支的截止日期 5、审查外币现金的折算是否正确 6、抽查大额现金收支 7、确定现金是否在资产负债表上恰当地披露 例：2002年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘点工作，其盘点结果如下： （1）实点库存现金（人民币）情况如下： （2）查明现金日记账截止2002年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2001.12.31账面现金余额1560元，02.1.1—02.2.8账面现金收入5320元，现金支出5433元。 要求： （1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表” （2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步审查的问题 存在的问题： （1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其他应收款，或限期归还。 （2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查明原因，按规定追究有关人员责任。 （3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存银行。 （4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的日清月结。 第四节 银行存款审计 一、银行存款审计目标 1、确定银行存款是否存在，是否为被审计单位所拥有。 2、确定银行存款收支业务是否均已记录完毕。 3、确定银行存款余额是否正确 4、确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 1、核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符 2、分析程序 3、审查银行存款余额调节表 （1）核实银行存款余额调节表数据计算的正确性 （2）调查未达账项的真实性 4、函证银行存款余额 （1）目的：了解被审计单位银行存款的存在情况、了解被审计单位所欠银行的债务 （2）函证对象：应向被审计单位在本年度的所有开户银行函证，包括余额为零或已结清的开户银行。 （3）最好根据银行对账单上所列示的审计基准日的存款，填写银行询证函。 （4）询证函应由审计人员直接发出并接收 5、验证银行存款收支的截止日期 6、审查外币银行存款的折算是否正确 7、抽查大额银行存款收支 8、确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露 草原兴发：现金舞弊 现金比率极高，而且现金变化无几 一般现金丰厚的公司都有大量利息收入，但草原兴发不是。公司2005年上半年利息收入288万元，银行存款余额上半年都为11亿元左右，以此推算草原兴发的银行存款获得的年收益率为0.48%，而工商银行的活期存款利率就为0.72%，明显不符逻辑。若年利率0.72%、半年利息收入288万元计算，实际存款至多8亿元。由此可推算银行存款有3个亿的缺口。 流动资金不足，继续申请贷款 草原兴发在拥有12亿现金的情况下，依旧资金紧张，2005年四季度禽流感爆发向农户赔偿时，选择借债融资，请大股东质押股权申请贷款3.35亿元，而不愿意动用账上的现金。 亿阳信通 (亿元) * 50元 4张 5元 30张 1元 4张 2角 45张 100元 2张 10元 40张 2元 60张 5角 20张 1角 40张 116 768 114 947 102 271 103 253 母公司报表 120 407 120 054 108 325 107 112 合并报表 2005三季报 2005二季报 2005一季报 2004年报 货币资金（万元） 公司的现金约占总资产的1/4以上，现金比率非常高，而且95%以上的现金都集中在母公司。母公司为什么要囤积这么多现金，为何现金没有太多变化呢？是不是这些现金受到限制不能动用？ 1.05 定期存款 0.39 0.39 承兑汇票保证金 0.76 0.71 其中:信用证保证金 5.47 3.39 货币资金 2001.6.30 2000.12.31 与此同时,2001年短期贷款由年初的2.5亿元增加至3.15亿元，增加0.65亿元。一边贷款，一边定存，这种违反常理行为背后是什么？ *