第21章——第26章(免费阅读).ppt

三、 承租人的会计处理 （掌握） 租赁资产的初始确认及计量（租赁期开始日） 初始直接费用的处理 未确认融资费用的处理 租赁资产折旧的计提 履约成本的处理 或有租金的处理 租赁期届满时租赁资产的处理 四、出租人的会计处理 （一）出租人对经营性租赁业务的会计处理 1．折旧政策： 由于经营性租赁租出的资产仍属于出租人所有，因而，出租人对经营租出的固定资产应采用类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。 一、会计政策变更及其会计处理（掌握） 会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （二）追溯调整法的具体会计处理 1、会计政策变更累积影响数的计算 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交 易或事项； ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异）； ③ 计算差异的所得税影响金额； ④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数 2、相关的会计处理（编制调整分录） “所得税影响额”——记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。 “累积影响数”——记入“利润分配——未分配利润” “所得税前差异”——要根据不同政策变更确定记入什么账户。 3、会计报表相关项目的调整: 调整变更当年资产负债表相关项目的年初数 ——根据编制的调整分录调整即可。 调整变更当年利润表中的上年数 ——只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额 （三）未来适用法的运用 　未来适用法——是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 　在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 二、会计估计及其变更（掌握） （一）会计估计变更 　　1．会计估计变更——是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 　　会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。 　　2．会计估计变更的原因 　　通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 　（1）赖以进行估计的基础发生了变化。 　（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 （二）会计估计变更的会计处理方法 　 会计估计变更的会计处理——只采用未来适用法 三、前期差错及其更正 　　前期差错——是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 　（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 　（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 　　追溯重述法——是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 　 重要的前期差错更正的会计处理： 　　1 . 影响损益的——应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益（通过“以前年度损益调整”科目核算），财务报表相关项目的期初数也应一并调整。 2 .不影响损益的——应调整财务报表相关项目的期初数。 　　　 更正时所得税费用的调整处理：　　　　　　　　　 （1）会计与税法规定一致 　① 调增利润： 借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费——应交所得税 　② 调减利润： 借：应交税费——应交所得税 贷：以前年度损益调整 （2）会计与税法规定不一致，并产生（或转回）暂时性差异的（如多提或少提折旧、减值准备等）　　 调增利润: 借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产（负债 ） 调减利润：