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2015年中级会计职称考试-中级会计实务第十五章政府补助考点解析 本章考情分析 本章主要阐述政府补助的会计处理，是2013年新增的内容，2013年和2014年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，从近两年出题情况来看，本章内容不太重要。 近三年题型题量分析 年份 题型 2014年 2013年 2012年 单项选择题 1题1分 1题1分 判断题 1题1分 1题1分 合计 2分 2分 2015年教材主要变化 本章内容没有变化。 主要内容 第一节 政府补助概述 第二节 政府补助的会计处理 第一节　政府补助概述 ◇政府补助的定义及其特征 ◇政府补助的主要形式 ◇政府补助的分类 一、政府补助的定义及其特征 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： （一）无偿性 值得注意的是，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入确认的原则进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应该考虑该交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。 【例题?多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（　　）。 A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理 B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入 C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入 D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入 【答案】AC 【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。 （二）直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。 【教材例15-1】A企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明其产品及其中标协议供货价格。A企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量，中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。20×2年度，A企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。 这样的交易时互惠的，具有商业实质，并于A企业销售商品的日常经营活动密切相关，A企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。 【教材例15-2】B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于20×2年8月向B企业拨付了3 000万元资金，要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。 本例中，B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研究成果归B企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，B企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助规则的规定进行会计处理。 二、政府补助的主要形式 实务中既有货币性资产形式的政府补助，如财政拨款、财政贴息和税收返还，也存在非货币性资产形式的政府补助，如无偿划拨的土地使用权等。 【例题·判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　　）（2014年） 【答案】× 【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。 【例题·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（　　）。（2013年） A.营业税直接减免 B.增值税即征即退 C.增值税出口退税 D.所得税加计抵扣 【答案】B 【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。 三、政府补助的分类 根据