借款费用资本化处理的相关建议.docVIP

摘要：迄今为止，2006年颁布的《企业会计准则——借款费用》已经被使用了7年，会计人员在实务中熟悉2006准则规定的同时，也发现了一些问题。本文主要根据准则，对借款费用资本化相关规定，包括定义、借款费用资本化资产范围、借款范围以及计息方法，并指出在执行2006准则时会产生的问题，比如利润操纵空间巨大、资本化利息虚高、所得税纳税调整复杂化，并针对这些问题提出了一些相应的建议。一、借款费用资本化的相关规定 （一）借款费用与借款费用资本化的定义 通俗地来讲，借款费用其实就是因为借入资金而需要付出的代价，其中包括因借款而产生的利息以及其他的一些相关费用。准则中对于借款费用规定，“借款费用，企业因为借款产生的利息以及一些相关成本费用。借款费用借款利息价或价的摊销辅助费用因外币借款的汇兑差额等。[1] ”而就时间来讲，借款不仅包括短时间的，也包括长时间的；就借入机构来讲，不仅银行正规结构，一些私人机构。借款费用，按照会计准则的规定，不仅仅只有资本化的处理方式，按照不同的情况，我们可以选择费用化和资本化。所谓费用化，就是把因为借款而产生的利息以及相关的费用在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益，进而影响本期的经营成果。而本文所要研究的则是借款费用的另一种处理方式，借款费用资本化。准则中关于借款费用资本化是这样定义的，它是指符合资本化条件购置、资产生的借款费用，在特定条件时，不作为当期利润的抵减项目计入财务费用，而是通过资本化成为固定资产、可销售状态的存货或投资性房产等组成部分。[2]而同时，在准则中还规定，只有以下条件，才允许借款费用资本化：1.资产支出已经产生，其中以转移非货币资产现金结算以承担带息债务方式产生的支出，这笔支出或资本化条件的资产。2.借款费用；3. 为资产达到预定可或可状态的活动。[3]借款费用资本化的资产达到预计可可状态需要长时间的或活动，中包括固定资产投资性房产等长时间活动才预计可或可状态的存货。[4]所谓可以被用来资本化的借款，其实说的就是能够将这笔借款所发生的利息费用以及其他相关的费用纳入某项资产成本而不作为期间费用计入当期损益的借款。相对于旧准则中的资本化借款范围限制于构建固定资产，在准则中，门借款为或资本化条件的资产占用的一般借款。，或符合资本化条件的资产专门的。[1] 这就意味着，准则下但凡融资租入的资金生的借款费用，只要符合资本化条件都资本化的范围。准则中，借款费用分为专门借款和一般借款分为两种不同的情况，按不同的方法进行计算。准则，或者资本化条件的资产而借入专门借款，专门借款本期的利息，因暂时性投资取得的投资收益后的因使用的借款资金存银行的利息收入来确定。[2] 也，企业当期专门借款所发生的全部利息费用都应做资本化处理，而资本化率就是按照借款费用的实际利率情况与银行借款利率之差进行计算的。企业或资本化条件的资产，应超出专门借款部分支出累计的资产支出加权平均乘所占用的一般借款资本化率，计算一般借款资本化的利息，计算确定资本化率一般借款的加权平均利率。 [] 二、我国借款费用资本化存在的问题 （一）利润操作空间巨大 对借款费用进行会计处理，会对企业的资产很大影响。前版准则中关于借款费用的相关规定都比较严格主要是出于谨慎性和稳健性的考虑，其目的就是为了防止一些企业，尤其是短期内有着筹集款项的企业，将大量的借款费用计入资产，而减少财务费用，虚增营业利润，从而使自己的财务状况看起来非常良好。但前一版的准则在会计信息可靠性同时，它的相关性，它不能很好地将收入费用配比原则，也不能反映经济业务的实质。进一步来说，在经济全球化的今天，前一版的准则所提供的一些处理方法已经与国际准则有了很大的距离，它并不能被国际的通用做法所认可，简言之，前一版的准则已经跟不上时代的进步了。而2006年发布的准则就立足于这些方面，做了很大的修订与完善，它使我国的会计准则趋同于国际会计准则，把我国的一些会计行为更加契合国际会计，会计信息的相关性更好地适应会计实务的。然而在修改了资本化计息方法扩大资本化条件的资产范围借款费用资本化的借款范围同时，这也使企业在一定程度上增加了操纵利润的空间。准则明确指出，一般的借款费用只要符合资本化条件，也资本化，同时在一定条件下，对于发生在存货固定资产投资性房地产中的借款费用也资本化。，相对于旧准则，企业借款费用来当期营业利润的空间大大增加。理论，如果企业只有一两笔的，且处投资中的也只有一两个，那么在操纵当期的营业利润空间上就没有什么空子可钻，但在实务中，经济业务往往错综复杂，一个正在投资中的项目就涉及多笔借款，其中有专门借款也有一般借款，有的是向银行等正规的金融机构借入的，也有一些是私人机构筹集而来，而且大部分大型企业里还不止一个这样的项目，这就借款费用变得复杂，，也人为调节的空间。[] 例如，在准则中，