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Chapter7 物价变动会计（二） 第一节 现行成本/名义货币会计 一、现行成本会计的基本原理 采用现行成本会计模式，既可以以现行成本作为计量基础进行日常会计处理，也可以在会计年末一次性重估现行成本，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。 现行成本会计与原始成本会计有明显区别，一是在计量属性上以现行成本取代了原始成本，二是需要确定持有损益即现行成本变动额。 二、用现行成本计价资产 获得现行成本资料的途径有： 1、现行发票价格 2、供货方的价目表或报价单 3、能反映现行成本的标准制造成本 4、政府或其他权威部门提供的特种物价指数或分类物价指数 5、企业自行编制的某种或某类商品的物价指数 三、持有损益 持有损益是指企业所持有的非货币性资产上现行成本和原始成本的差异。 当持有资产的现行成本高于原始成本时，就为持有利得，反之则称为持有损失。持有利得不属于利润，不能加以分配，可作为资本的调整数并列入资产负债表的所有者权益部分。 持有损益可分为未实现的持有损益和已实现的持有损益。持有损益随资产的消耗和出售而实现，而企业仍持有的资产的现行成本变动，就为未实现持有损益。 例：某企业期初购进商品100件，单位成本100元，期中将其中的60件出售，每件售价180元。当时每件的重置成本为140元，期末每件重置成本为160元。 持有利得＝100×(140-100)+40×(160-140) =4800(元) 其中：已实现持有利得＝60×(140-100)=2400(元) 未实现持有利得＝40×(160-100)=2400(元) 现行成本会计利润＝60×(180-140)=2400(元) 四、现行成本会计例解 在现行成本会计模式中，需要为持有损益设置专门的帐户、编制新的会计分录、调整成本和收益数、把持有损益列在所有者权益部分、调整会计报表等。 例：B公司按原始成本编制的资产负债表和利润表如下： B公司比较资产负债表 （原始成本/名义货币） 2006年12月31日 2005年12月31日 资产： 现金 45900 48200 应收帐款 20000 10000 存货 35000 25000 建筑物和设备 50000 50000 减：累计折旧 （20000） （10000） 资产合计 130900 123200 权益： 应付帐款 25000 20000 应付债券 40000 40000 普通股本 50000 50000 留存利润 15900 13200 权益合计 130900 123200