第六讲 合t作社会计核算实务 讲稿 09.doc

第六讲 合作社会计核算实务 合作社的核算实务是会计基础知识在合作社会计核算中的具体运用，由于时间关系，我们不能全面讲解，只能与大家一起学习合作社会计核算与农村财务的会计核算有所区别的几个方面的内容。 一、所有者权益的核算 所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。 （一）股金的核算 股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。 为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。 1、合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收 到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目；按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。 【例1】收到成员张三现金500元，作为入股资金。 借：现金 500 贷：股金一个人股金 500 【例2】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。 该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为： 借：银行存款 25 000 贷：股金一法人股金 15 000 资本公积 10 000 2、合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。 【例3】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。 借：产品物资一X_X材料13 000 贷：股金一个人股金 13 000 3、合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。 【例4】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。 借：股金一个人股金 5 000 贷：现金 1 000 银行存款 4 000 【例5】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。 借：股金一个人股金 3 000 贷：产品物资一XX材料 3 000 4、合作社用资本公积转增股金时，借记资本公积，贷记“股金”科目。 【例6】合作社将资本公积20 0000元转增股金，其中法人股金 4 0000元，个人股金 16 0000元。 借：资本公积 20 0000 贷：股金一法人股金 4 0000 贷：股金一个人股金 16 0000 （二）专项基金的核算 专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。 1、合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。 【例1】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为： 借：固定资产 50 000 贷：在建工程 50 000 借：专项应付款 50 000 贷：专项基金 50 000 2、合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。 【例2】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为： 借：库存现金8 000 贷：专项基金8 000 3、合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。 【例