加强货运业税收管理的思考.doc

加强货运业税收管理的思考 2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点全国推开。货运业作为交通运输业的组成部分，受其经营模式、会计核算方式、税收征收方式的影响，容易形成利益驱动的洼地，导致不法现象出现。笔者针对营改增后货运业出现的新情况新问题，对加强行业税收管理、防控税收风险谈几点意见和建议。 一、货运业特点和经营模式 货运业指使用运输工具等将货物送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。主要设备是装卸机械和运输车辆，生产过程包括货物装载和运输两部分。经营模式主要有4种：即车辆出租给用户定次、定程或定期使用；根据运输合同或协议派车完成运输任务；组织定线、定站、定时的货运班车，其中货运班车是零担货物运输的主要形式；按用户托运货物的要求，调派、组织车辆合理运行。全国各地货物运输部门对货运车辆的管理模式不统一，运输车辆分3种，即运输企业自行购买车辆；个人购买挂靠至运输或工业企业车辆；为本地企业提供运输的外地车辆。除规模较大的运输公司外，其它车辆在实际承接运输业务时属于松散管理型，一般由车辆的实际拥有人自行承接业务并与托运人签订运输合同。 二、营改增后货运业出现的新情况 （一）可抵扣的税额较少，有的企业税负上升。营改增试点后，货运业中的小规模纳税人由营业税价内3%变为价外的3%征收率、一般纳税人实行11%税率，对下游纳税人有利。但从货运业看，部分一般纳税人税收负担不降反升。以xx市为例，2013年9-12月，45户货运企业23户增值税税负上升，缴纳税款比营业税（1098万元）增加287万元，增幅26%；2014年前9个月，83户货运企业46户税负上升，缴纳税款相比营业税（3201万元）增加837万元，增幅26%。调查企业普遍反映，税负增加的主要原因是货物运输业增值税税率上调幅度较大，而企业可抵扣的进项税额项目较少。 （二）个别政策不够明确，实际执行难度较大。一是对缴纳主体或地点的确定理解不同，引发管理问题。货运业流动性很强，从事货运业的企业注册地很可能与业务发生地不同。根据政策规定，增值税纳税地点为：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。这就带来两方面的问题，一方面固定业户与非固定业户的确认问题，大量的挂靠车辆从法律手续上应属于固定业户，但实际运作应是非固定业户。另一方面，应税服务发生地的确认问题，货物运输有起运地和目的地，带来了业务发生地税务机关和公司注册地税务机关之间税收缴纳地归属的争议。由于货运业增值税全部属地方级收入，导致部分地区纷纷出台财政扶持政策鼓励运输企业落户本地，争抢税源。二是货物运输主业和辅助难以区分，不利于政策执行。营改增后，货运业辅助中的大部分业务按现代服务业征税，如物流辅助业务。货运业适用11%的税率，仓储装卸服务等物流业适用6%的税率。运输服务和仓储装卸服务在本质上紧密相连的，人为划分不仅不适应运输行业一体化运作的需要，而且增加税收管理的难度。 （三）上游管理不到位，引发行业管理隐患。货运业可抵扣的增值税项目主要项目是燃油费。营改增后，部分货运企业由于税负提高，便千方百计地取得没有实际业务的扣税凭证，达到少缴或不缴税款的目的。例如某一企业2013年增值税进项税额50多万元，全部是品名为成品油的增值税专用发票，开具方为山东省某市石油公司，经询问，该企业运输线路很少经过山东省，明显存在买票抵扣嫌疑。 （四）难以取得抵扣凭证、部分费用无法抵扣。目前，多数纳税人除取得购入固定资产和机动车耗油的专用发票外，很难取得其它增值税抵扣凭证。即使机动车耗油，有时也难以取得相应的扣税凭证。例如在运输行业中普遍存在的配载业务。一些运输企业承接运输业务后，对自身运输能力不足的部分，会通过物流市场提供的信息，按照市场物流价格外包给符合条件的配载车辆。在实际经营过程中，这些配载车辆基本是过境车辆，多数是个人挂靠车辆，不可能按正常渠道为运输公司开具专用发票。 （五）违法现象有所抬头，代开虚开现象增加。营改增试点后，由于可抵扣增值税税率差别，部分小规模纳税人脱离国税机关监管，到一般纳税人运输企业违规代开。部分纳税人虚构运输业务、虚开发票套取不法利益。 （六）经营模式杂乱隐蔽，财务核算不够健全。货运业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，挂靠经营普遍，实际车主和名义车主往往不一致；车籍所在地、企业注册地和实际经营地也往往不一致。受人员素质等制约，很少有纳税人按规定全面、准确核算。运输企业对挂靠车辆的经营难以全面掌控管理，无法做到按实核算收入和成本。 三、加强税收管理的措施及建议 （一）政策支持，便于实际操作。主要是规范经营主体，确定纳税主体。对自有营运车辆纳税人、转包运输业务纳税人、