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学 学 号__ 1107131053 __ 学年论文 学生姓名 学 院 财税与公共管理学院 专业班级 指导教师 二0一四 年五月 受托人为个人的信托涉税项目及纳税建议 内容提要：信托业是金融业四大支柱产业之一，近年来发展迅速，信托在个人理财方面具有灵活个性的独特优势，广受个人投资者欢迎。目前信托税制欠缺，现行税制对信托税收没有明确的针对性规定，由于信托制度本身明显的特殊性，例如：信托制度建立在双重所有权上，受益人享有平衡法上的信托财产所有权，受托人则享有普通法上的信托财产所有权等等，又使得信托投资不太适用于一般经济税制。在实务操作中，各信托公司通常按照自己的理解纳税，各行其政，形成比较混乱的局面。笔者就现今信托税制还不够明晰的环境下，围绕各相关税法在遵循税收本质原则的基础上，就受托人为个人的信托财产较为正确的纳税选择进行深入探讨。 关键字： 信托 税制 一、信托、信托税制、信托当事人 （一）信托 信托是一种具有“代人理财”性质的民事法律行为。我国《信托法》规定：“信托”是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。可以信托的财产除了禁止流通的财产，包括动产、不动产、物权和债权、股票、债券、票据以及著作权、专利权、商标权等具有经济价值、可以用金钱衡量的物和权利。信托被视为向受益人分配信托利益的“管道”，委托人、受托人和受益人之间相互转移财产属于形式上、名义上的转移，因此，在税收上把信托当作普通经济行为进行征税，难以直接调整信托利益关系。 （二）信托税制 　 信托业和信托税制密不可分，首先信托的运行会产生信托财产课税与否以及如何课税的问题，其次相关税法规范又会影响信托业的运行。信托税制是指与 HYPERLINK /view/636000.htm \t _blank 信托行为、 HYPERLINK /view/8159.htm \t _blank 信托当事人 HYPERLINK /view/555451.htm \t _blank 相关的 HYPERLINK /view/646087.htm \t _blank 税收政策、法规和制度的总称。具体是指对信托行为及其当事人之间财产转移、 HYPERLINK /view/18841.htm \t _blank 管理、受益所课征的各种 HYPERLINK /view/36890.htm \t _blank 税收。 　根据我国现阶段法治水平和信托业现状，将信托视为一种以“信托财产独立性”为理论基础，以“受人之托，代人理财”为核心理念的财产管理制度，似乎更契合当前财产法制不健全的国情和立法者本意。在这样的制度背景下缴纳信托方面的税收，要立足现实，还要充分体现信托制度本质和特点。 (三)信托当事人 信托关系中规定信托必须有委托人、受托人和受益人三方当事人。委托人基于对受托人的信任，将自己特定的、合法的财产委托给受托人，由受托人按照其意愿为受益人的利益或特定目的进行管理或处分。受托人虽然居于控制、管理和处分信托财产的中心地位，但必须遵照委托人的意愿管理信托财产。在我国规定，受托人一般由信托公司担任，必须恪尽职守，履行诚实、信用、谨慎、有效管理的义务。受益人是信托关系中的纯享利益之人，和委托人可以是同一人也可以不是同一人，受益人的信托受益权可以依法转让和继承。 二、涉税项目和纳税建议 （一）委托人 1.流转税附加 在信托设立时，委托人把托管财产转移给受托人，在自益信托中，信托财产没有作价销售或者视同销售，委托人不缴纳流转税。他益信托实质上是委托人对受益人的赠与，受托人接受财产没有实质转移意义，委托人也不用缴纳流转税。 2.所得税 信托成立进行托管时，自益信托中的委托人即受益人，信托财产及信托利益都属于委托人，所以委托人不缴纳所得税。他益信托在受益人应得或实得信托收益时予以调整，委托人在本环节不缴纳所得税。 3.财产税及其它税收 在信托设立时，（1）印花税：印花税是对在经济活动中书立、使用、领受具有法律效力凭证的纳税人所征收的一种税。信托契约或信托遗嘱涉及信托财产的处分，本质属于印花税应税凭证中的产权转移书据，所以，委托人、受托人应当就设立的 HYPERLINK /view/4332674.htm \t _blank 信托合同缴纳印花税。（2）契税：