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金融资产转移会计处理企业会计准则典型案例法在金融资产转移会计处理中的应用探讨 　摘要：基于新企业会计准则学习研究基础上，为了更好理解和掌握金融资产转移的会计核算，应用金融资产转移的典型案例进行分析研究，以便正确理解金融资产转移的确认与计量，有效掌握金融资产转移的会计处理方法，顺利完成金融资产转移的基本会计核算，为今后做好金融资产转移的核算管理工作奠定基础。 　　关键词： 　　金融资产转移;会计处理;典型案例应用 　　在我国企业金融资产主要包括应收账款、应收票据、债券投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。为了金融资产管理需要，企业将所持有的金融资产转移给该金融资产发行方以外的其他方，其目的是提高金融资产的流动性、降低因持有金融资产而引发的各种风险，其中：票据背书转让、应收账款保理、商业票据贴现、资产证券化、债务买断、回购等业务均属于金融资产转移的具体表现形式和会计处理内容。在此结合金融资产转移准则相关规定，针对不同条件下金融资产转移的确认与计量，利用金融资产转移典型案例进行学习和研究，确保金融资产转移的会计处理正确完成。 　　1 终止确认条件下金融资产转移的会计处理 　　1.1 终止确认条件下金融资产转移的确认 　　按照金融资产转移准则规定，金融资产转移满足下列条件，企业应当终止确认该金融资产：（1）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方；（2）企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制。终止确认是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。存在下列情况之一的，企业应当终止确认所转移的金融资产：①不附任何追索权方式出售金融资产。②附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值。③附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。对于相对复杂的金融资产转移，其是否符合终止确认条件，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险来判断。企业面临的风险因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方，从而应终止确认该金融资产。 　　1.2 终止确认条件下金融资产转移的计量 　　（1）整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：①所转移金融资产的账面价值；②因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。（2）部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将下列两项金额的差额计入当期损益：①终止确认部分的账面价值；②终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和。 　　1.3 终止确认条件下金融资产转移的典型案例应用 　　典型案例一：2010年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔全部出售给乙金融资产管理公司，该批贷款总金额为9000万元，已计提减值准备为1500万元，双方协议转让价为7000万元，转让后甲商业银行不再保留任何权利和义务。2010年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。 　　分析：由于甲商业银行将贷款转让后不在保留任何权利和义务，属于不附任何追索权方式出售金融资产的情形，因此判断该批贷款所有权上几乎所有的风险和报酬已全部转移给乙金融资产管理公司，甲商业银行应当终止确认该批贷款。结合终止确认条件下金融资产转移的计量规定，甲商业银行会计处理如下： 　　借：存放中央银行款　　贷款损失准　　营业外支出5000000 　　贷：贷　　典型案例二：2010年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2010年10月31日付款。2010年6月15日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为366500元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为35100元，其中，增值税销项税额为5100元，成本为22000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2010年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为35100元。假定不考虑其他因素。 　　分析：企业将应收债权采用不附任何追索权方式出售，说明该应收债权到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿，因此可以判断应收债权所有权上几乎所有的风险和报酬已经全部转移给中国银行，甲公司应当终止确认该笔货款。结合终止确认条