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浅析企业所得税的纳税筹划 【摘要】作为独立的经济利益主体，企业要在竞争激烈的市场环境中，立于不败之地，实现自身的目标，必须拥有自己独特的竞争优势，而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论，主要靠降低成本和细分市场来获得，各种税金是企业成本费用的一项主要来源。为此，本文对企业所得税的税收筹划进行探讨。 【关键词】所得税；税收筹划；税法 一、引言 企业开展所得税筹划是以符合税收政策导向为前提的，有着充分的理论根据。在财务管理活动中开展所得税筹划工作，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，尤其具有深远的现实意义。 《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日正式实施，新企业所得税法在其纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠以及税收征管等方面发生了相当大的改变，这为针对企业所得税所进行的税收筹划提出了新的环境。因此，研究企业所得税的税收筹划，为实现企业价值最大化有重大意义。 二、税收筹划及特点 税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，通过事先合理地安排其经营、投资和财务活动，将其纳税义务筹划在适当的时间和地点，以适当的形式发生，从而实现其税后收益最大化的行为。税收筹划的目的不仅可以通过实施转让定价、利用税收优惠、利用税收漏洞、利用税收的弹性、规避税收等方法，实现直接减轻税收负担，而且可以在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或者是企业价值最大化，实现涉税零风险、提高自身经济效益、维护主体的合法权益等目标。税收筹划具有以下几个特点： 1、合法性。税收筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是以遵守国家法律为前提，在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，通过对税收法规及其他经济制度的可选择性条款的充分应用，以及对投资、生产经营方案的奶水负担进行全面比较所做出的决策。 2、是筹划性。在税收活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。税收筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，税收筹划是应纳税义务人在从事投资、经营活动之前，把税收作为影响最终成果的一个重要因素来进行投资、经营决策，以期获得最大的税后利润。是一种合理合法的预先筹划，具有超前性特点。税收筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。避税虽然也具有筹划性；但它是通过钻税法空子以取得税收利益，无助于人们长期的资本融通，因此漏洞一旦曝光，纳税人可能要陷入困境。 三、一企业所得税的筹划方法 1、企业所得税税率的税收筹划。税法规定：企业所得税税率统一为25％，国家需要重点扶持的高新技术企业为15％，小型微利企业为20％。未在中国境内设立机构、场所的非居民企业为20％。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 筹划思路：企业可以根据自身经营规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在限额以下，从而成为小型微利企业，以期适用较低的税率。对于有分支机构的企业而言，如果总分支机构都有盈利，且分支机构的盈利水平较低，可考虑将分支机构设为子公司，以争取较低的税率，降低集团总体的税负。由于优惠税率20％主要是针对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，故非居民企业应尽量不在中国境内设立机构、场所(当然在居民与非居民资格选项中应尽量选做非居民企业)。如果非居民企业需要设立机构、场所，只要保证取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，也可以适用20％的优惠税率。 2、纳税方式选择的税收筹划。税法规定：新企业所得税法规定，以具有法人资格的企业或组织为纳税人。分公司(不具有法人资格)与母公司汇总缴纳企业所得税，子公司(具有法人资格)单独缴纳企业所得税。 筹划思路：对于存在亏损子公司的企业集体，可以通过工商变更，将子公司变更为分公司，汇总缴纳所得税，可以使分公司的亏损和母公司的盈利相互抵销，从而减少应纳税所得额，减轻企业所得税税负。对于要新设立分支机构的情况，也可以根据预期盈利情况考虑是设立子公司还是分公司，以获取最大的节税效益。 3、企业组织形式选择的税收筹划。税法规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。我国目前企业的组织形式主要有股份公司、有限责任公司、合伙企业和个人独资企业。个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人，即只缴纳个人所得税，而股份公司、有限责任公司缴纳完企业所得税后，股东还得再缴纳个人所得税。 筹划思路：企业可以计算不同组织