财政学第十一章 我国现行税制.ppt

第十一章 我国现行税制 第一节 商 品 课 税 第二节 所 得 课 税 第三节 资源课税与财产课税 重要内容： 增值税 消费税 企业所得税 个人所得税的具体内容。 一、税收制度概述 （一）税收制度的组成 （二）税收制度的发展 （一）税收制度的组成 1.对税收制度的两种理解： (1)税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 (2)税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题。 ※2.两种税制: （1）单一税制：认为一个国家的税制应由一个税类或少数几个税种组成，例如，单一的所得税。 （2）复合税制：认为一个国家的税制应由多个税类或多个税种组成，通过多种税的相互配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。 （二）税收制度的发展 税收制度的发展： 是指构成税制各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 税收制度发展的一般过程： 远古时代，最早的直接税是十分粗陋的，主要税种包括“人头税”、“灶税”、“户税”等；随着社会经济的发展和政治制度的变迁，古老的税制逐渐失去了存在的依据，被新的更为科学的税制所代替；如现代的直接税中对人课税主要是个人所得税和企业所得税，对物课税则是财产税、遗产税和赠与税。 最早的间接税也是十分简单的，当时商品经济不发达，间接税的征收范围很窄，一般只是有市场活动的地点或对参与交换的产品课税。如我国古代的盐税、茶税、渔税和西方国家的市场税、入市税等 ※与发达国家相比，发展中国家的主要税种为间接税，这主要由于三方面的主客观原因： １.发展中国家的经济发展水平较低，人均收入也比较低，如果勉强推行以所得税为主的税收体制，必然使税源大量流失，难以保证国家财政的需要； ２.流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平； ３.流转税是从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。 第一节 商品课税 一、商品课税的特征和功能 二、我国现行商品课税的主要税种 一、商品课税的特征和功能 商品课税： 是泛指所有以商品为课征对象的税类。 （一）商品课税有四个方面的特征： 1.课征普遍 2.以商品和非商品的流转额为计税依据 3.实行比例税率 4.计征简便 （二）功能 1、可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类。 2、由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用。 ※二、我国现行商品课税的主要税种 （一）增值税 （二）消费税 （三）营业税 （四）营改增 （一）增值税 1.定义 增值税是对我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其生产经营过程中的增值额征收的一种税。 增值额 增值额 是企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。 具体到一个生产单位，增值额是指这个单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品价值后的余额。就一个产品来讲，增值额是生产经营各环节的增值额之和，相当于产品最终销售收入。 2.优点 （1）可以避免重复征税。 （2)可以有效地减少偷漏税。 （3）税收收入不受商品流转环节的影响，可以保证财政收入的稳定。 （4）有利于实行彻底的出口退税。 3.增值税的类型 在理论上，增值税是以增值额为计税依据，但各国实际开征的增值税往往不是以这种理论上的增值额为依据，而是有所偏离。主要表现在对购进固定资产价款的处理上，据此可以分为三种类型： （1）生产型增值税 （2）收入型增值税 （3）消费型增值税 （1）生产型增值税： 生产型增值税： 不允许扣除固定资产价款，其课税依据相当于国内生产总值（GDP），故称作生产型增值税。 特点： ⅰ存在重复征税； ⅱ抑制投资。 重复征税例子 某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据——销售额中，从而导致税上征税的结果 （2）收入型增值税： 收入型增值税： 允许扣除本期固定资产折旧，其课税依据相当于国民收入（V+M）的增值税，故称作收入型增值税。 特点： ⅰ不存在重复征税。 ⅱ但征税过程相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行分摊。 ⅲ与生产型