长期股权投资重难点.doc

长期股权投资重难点、新增内容全解析 第五章??长期股权投资重难点【一】企业合并形成的长期股权投资（2008年、2009年单选）（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资借：长期股权投资（占被合并方所有者权益账面价值的份额）资本公积（倒挤）(或在贷方)提示：如果差额在借方，资本公积不够冲减的冲留存收益（盈余公积和未分配利润）应收股利（已宣告尚未发放的股利）贷：银行存款、存货等资产科目（账面价值）股本（面值）同一控制下企业合并时发生的直接相关费用及投出资产的处理 投资形式 相关费用 投出资产的处理 同一控制下企业合并 为企业合并发生的各项直接相关费用计入“管理费用” 按账面价值贷记有关资产或负债，借贷差额通过“资本公积”及“留存收益”来平衡 发行权益性证券作为合并对价，与证券发行直接相关的费用按顺序冲“资本公积—股本溢价”、“盈余公积”、“未分配利润” 发行债券作为合并对价的，与发行债券直接相关的费用计入“应付债券—利息调整” (二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.一次交换交易实现企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。 合并前核算方式 购买日成本（合并成本） 成本法核算 原账面余额+购买日进一步支付对价的公允价值 权益法核算 先对权益法下长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值 3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。4.相关账务处理：借：长期股权投资（合并成本=付出资产公允价值+直接相关费用）应收股利（已宣告尚未发放的股利）贷：资产科目（账面价值）银行存款（发生的直接相关费用）资产处置损益（投出资产视同销售）提示：以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。 投资形式 相关费用 投出资产的处理 非同一控制下企业合并 ①为企业合并发生的各项直接相关费用计入初始成本 ①投出资产为固定资产或无形资产等非货币资产，其账面价与公允价差额计入营业外收入或支出 ②以发行权益性证券作为合并对价，按顺序冲“资本公积—股本溢价”、“盈余公积”、“未分配利润” ②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，并按其账面价值相应结转成本 ③以发行债券做合并对价的，计入“应付债券—利息调整” ③投出资产为可供出售金融资产等，投出资产处置损益计入“投资收益” 【二】长期股权投资的权益法（一）投资时的核算（即初始计量）（2007年单选、2008年多选）1．“初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”时，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资贷：银行存款等（付出资产公允价值）2．“初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”时：其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资贷：银行存款等（付出资产公允价值）借：长期股权投资贷：营业外收入【提示】例如A企业投出资产公允价值为50万元，小于所占被投资单位可辨认净资产公允价值份额60万元，差额10万元可以看作被投资单位股东给予A企业的让步，或作为被投资单位原有股东的无偿捐赠，A企业应确认收益。（二）投资损益的确认（2009年多选）1.一般原则（1）对被投资单位净利润的调整投资企业在确认应享有或应分担被投资单位实现的净利润或净亏损时，若取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与账面价值不同，投资企业在确认投资收益时，应在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。【提示】投资时投资企业注重的是公允价值，但被投资企业在计算利润时是按账面价值计算的，所以被投资企业宣告净利润时，投资企业要调整为按公允价值计算的净利润。影响因素一：取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销对被投资单位净利润的影响。影响因素二：被投资单位长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础确定的减值准备对被投资单位净利润的影响。影响因素三：被投资单位与投资单位的会计政策和会计期间不一致的，应按投资企业为准调整，以调整后的被投资单位的净利润确认投资收益。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额为10万元，相对于被投资单位按账面价值已计提的折旧额8