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加强废旧物资行业税收管理之探讨 ［ 作者：杨鲁均???寿伟光????转贴自：店口税务分局????点击数：15088????更新时间：2005-8-9????文章录入：zhujitax ］ 长期以来，废旧物资企业存在的虚开专用发票、滥开收购发票，虚列经营业务，非法抵扣税款，难以实行有效征管等问题一直困扰着税务机关。如何有效扼制纳税人非法抵扣现象，从根本上规范和完善废旧物资行业的税收征管，是新形势下值得探讨的一个重要课题。笔者根据工作实践，就加强废旧物资行业税收管理问题作一些初浅探讨。 ??? 一、?废旧物资行业税收管理中存在的主要问题 从不同角度透析，废旧物资行业税收管理现状不容乐观，其主要表现在：??? （一）收购发票使用不够规范??? 税收法规规定，废旧物资收购发票仅限于向城乡居民个人收购废旧物资时使用，向个体经营户、生产厂家等购买废旧物资必须按规定取得销售方开具的合法普通发票方可入账。但由于行业经营的特点，目前收购单位大批量收购的铁屑、废钢等工业性废弃物及其他各种废旧物品等，一般多为从外县市“二道贩”手中购入的，并不是从城乡居民及有关单位手中收购的。由于“二道贩”不享受销售废旧物资免税优待，如提供发票则要按规定缴纳相应的增值税，废旧物资回收单位方面想低价收购，而“二道贩”销售方面又想逃避纳税，二者相结合造成收购发票的滥开。另外，收购发票开具也不规范，主要表现在：将不属于废旧物资的货物在开具收购凭证时用变更品名等虚假手段“以好充次”擅自扩大免税范围；废旧物资经营单位未按时间顺序填开发票，多数为月底集中开具，与实际业务不相符；售货人的身份证号码随意填写或干脆不填写；开具收购发票无销售方签字。??? （二）发票管理不到位，使废旧发票成为虚抵税款的“调节器”??? 2001年5月，总局对从事废旧物资收购企业出台了免税政策，同时对生产性工业企业取得的废旧物资企业开具的普通发票，允许其以10%税率抵扣进项税额。国家出台这个优惠政策的初衷是为了降低废旧物资再生利用行业的税收负担。但在实际运行过程中，由于收购发票介于增值税专用发票和普通发票之间的特殊性，在使用上具有增值税专用发票的功能，在管理上却纳入普通发票管理，管理与其具有的功能不对等，使得废旧物资收购行业所开具的发票成了用废企业大量虚抵的“调节器”，给税收管理带来一定难度，导致了税收流失。??? （三） 关联企业虚构业务问题突出 ?? ?一个法人代表开办一个用废企业，同时又开办一个废旧物资回收公司，互为关联。废旧回收公司经营的目的就是尽最大可能为其所依附的用废企业“服务”。由于是关联企业，废旧回收经营单位又享受免征增值税政策，而用废企业购入废旧物资可凭其取得的废旧物资销售发票抵扣税额。少数不法者便动了歪脑筋，通过虚开收购凭证，虚拟购进废旧物资业务，虚做销售，达到给用废企业（增值税一般纳税人）开具废旧物资发票用以抵扣税款的最终目的。??? （四）存货不够实??? 利用废旧物资生产的企业如从废旧物资回收单位购进，按取得回收单位开具发票金额的10％抵扣进项，生产废旧物资的企业其销售废旧物资需按17％(增值税一般纳税人)的税率缴纳增值税，为了达到少缴税的目的，利用废旧物资生产的企业往往从回收单位想办法取得更多的进项，由于企业不能及时进行产品的成本结转，造成利用废旧物资生产的企业期末存货像雪球越滚越大；同时，回收单位因为虚开废旧物资销售发票，为做到“收支平衡”，就必须虚开收购凭证，同样导致存货数额偏大。??? （五）会计核算不够规范??? 税收政策规定，废旧物资回收企业应把废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能准确核算的，不得享受免征增值税政策。但有的企业为偷逃税款，往往把正品混为废旧物资一起核算，免征增值税。同时，税收政策还规定，享受免税政策的废旧物资是指社会消费过程中产生的各类废弃物，而利用废旧物资加工生产的产品不享受免税。有的废旧物资回收企业为了达到少缴税款的目的，利用政策打“擦边球”，鱼目混珠，其常用手段主要有两种：一是在核算中故意混淆两者的范围，把利用废旧物资加工生产的产品混同于经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物，多计免税收入，少计应税收入；二是在核算中隐瞒加工、生产过程，通过做假帐，或账面不反映加工过程来应付税务检查，以加工生产后的产品冒充废旧物资，以骗取免税。??? （六）资金流及货物流难以控制??? 由于废旧物资行业的现金存储量大，打白条借款现象普遍，其资金来源的真实性难以掌控，其购销业务的真实性也很难判断。另外，由于该行业的货物流动性大，税源管理人员不可能随时到企业核实其每一笔购销业务的真实性，特别是库存物资多以重量为单位计量，面对一处处堆放的货物，税源管理人员很难准确估计出库存量，对外购外销行为更是无法控管。????（七）行业准