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第三章 消费税 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 　　以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税。 可以对每一个应税项目设置一个税种，如烟税、酒税、赌博税等 也可以综合设置一种消费税 二、我国消费税的特点 1.征收范围具有选择性 2.税率、税额具有差别性 3.征收方法具有选择性 4.征收环节具有单一性 5.税负具有转嫁性 三、我国消费税的作用 1.缩小贫富差距，实现社会公平。 2.矫正外部成本，优化资源配置。 3.调节消费结构，缓解供求矛盾。 4.取得财政收入。 第二节 征税范围和纳税义务人 一、征税范围 1994年，消费税征收范围：5种类型11个税目： 第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。 2006年消费税调整 2006年3月21日，消费税的税目、税率进行调整。 新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目； 取消了“护肤护发品”税目； 对部分税目的税率进行了调整。 征税范围（十四种） 1、有害消费品，烟、酒、鞭炮、焰火 2、奢侈品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 3、高能耗及高档：小汽车、摩托车、汽车轮胎 4、不可再生和替代的：成品油、木制一次性筷子、实木地板 二、纳税义务人 境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收代缴义务人 进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。 2009年1月1日起，增加了“国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人”。 纳税环节 在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 改在零售环节缴纳消费税： 金银首饰（含镶嵌首饰）1995年1月1日 钻石及钻石饰品2002年1月1日起 第三节 税目和税率 一、税目 二、税率 比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至45% 定额税率：啤酒、黄酒、成品油 复合计税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟 第四节 计税依据 一、销售额的确定 二、销售数量的确定 三、其他规定 一、销售额的确定 1.销售额的一般规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 “价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 不包括符合条件的代垫运费。 2.包装物 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。 啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 二、销售数量的确定 在从量定额计算方法下，计税依据为销售数量。 1.销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 2.计量单位的换算标准 黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。 在实际销售过程中，吨与升这两个计量单位往往混用。为了规范不同产品的计量单位，以准确计算应纳税额，吨与升两个计量单位有换算标准表。 三、其他规定 1.兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 2.自2001年5月、6月起，分别对酒、烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法，由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据，与应税消费品价格的高低没有关系，因此，计算应税消费品的组成计税价格时，暂不考虑从量计征的消费税税额。 3.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市