第二章 注册会计师职业规范体系(2014更新).ppt

第二章 注册会计师职业规范体系 【学习要求】 ★熟悉注册会计师职业道德规范； ★了解注册会计师业务准则； ★熟悉会计师事务所业务质量控制准则。 注册会计师职业规范体系框架 图2-1 第一节 注册会计师职业道德规范 一、注册会计师职业道德规范概述 ★道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。 ★职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。 ★注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 引 例：弃诚背信，百年基业毁于一旦！---安达信的职业道德丑闻 受安然公司破产案余波影响最大的当属会计业，其核心遭到动摇。多家公司被指控，为了从他们理应监督的客户那里得到利润丰厚的咨询业务，而在审计中对可疑行为熟视无睹。确实，证券与交易委员会仅在2002年第一季度就在会计和财务报告方面立案64起，比去年总数的两倍还多。 其中最引人注目的就是审计安然公司的安达信有限责任合伙会计事务所。世界通信公司丑闻爆发时，安达信再度引人注目，这次是因为其在审计世通公司账目时“疏漏”了一项38亿美元的账目篡改。 4月，安达信的首席安然公司审计师戴维·B·邓肯在联邦法庭上承认曾非法销毁与能源巨头的审计有关的文件这一罪行。 6月，这家有89年历史的会计事务所被德克萨斯休斯顿的联邦陪审团 宣判犯了妨碍司法罪，因其妨碍证券监管者调查安然公司财务。在持续6周的审讯后，安达信同意在8月31日前停止其作为审计公司的业务。由于安然公司股东和债权人的诉讼，它有可能要赔偿数亿美元。 美国司法部检察官萨缪尔·W·比尔表示，对安达信的定罪说明了此类罪行的严重性，为在几乎没听都有财务丑闻的重压下苦苦挣扎的会计业提供了深刻教训。 “这一裁决明白无误的向会计业发出警告，要求他们摆正孰先孰后”，比尔在裁决后向记者这样说。 （摘自：Tara Bradley-Steck《安然事件与安达信事件的余波》） 第一节 注册会计师职业道德规范 从图2-2可以看出注册会计师职业道德规范在整个注册会计师职业规范体系中的位置。 第一节 注册会计师职业道德规范 二、注册会计师职业道德基本原则 （一）独立、客观、公正 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。 （1）独立。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，也是客观、公正的前提。 ☆实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。 第一节 注册会计师职业道德规范 ☆形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 【提示】鉴证小组，例如审计某公司时成立的审计小组，就是一个鉴证小组。 （2）客观。 （3）公正。 第一节 注册会计师职业道德规范 （二）专业胜任能力和应有的关注 （1）专业胜任能力。 胜任 （2）应有的关注。职业谨慎 （三）保密 保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。 （四）职业行为 职业行为原则要求注册会计师避免任何损害职业形象的行为。 第一节 注册会计师职业道德规范 （五）技术准则 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务，这就要求注册会计师熟悉审计准则、会计准则等执业技术准则，这是注册会计师按约完成业务的前提。 三、注册会计师职业道德具体要求 注册会计师职业道德的具体要求，体现在独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作等许多方面。 第一节 注册会计师职业道德规范 （一）独立性 1．威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形主要包括： （1）经济利益。这类因素可能损害独立性的情形主要包括： ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 【注】鉴证客户，例如在审计业务中可以理解为被审计的公司。 第一节 注册会计师职业道德规范 ②收费主要来源于某一鉴证客户； ③过分担心失去某项业务； ④与鉴证客户存在密切的经营关系； ⑤对签证业务采取或有收费的方式； ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。 【例2-1】 威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。20*8年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司20*8年财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所20*7年度审计费用86万元一直没有支付，经双方协定，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至20*9年年底支付。在此期间，威威公司按照银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。那么，这种情况是否威胁诚鑫会计师事务所的独立性？ 诚鑫会计师事务所对威威公司以前年度尚未