财政学讲义(jiangyi)(chapter 8).ppt

第八章　税收原理 第一节　 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节　 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿 Chapter 8  The principles of taxation 第一节　　什么是税收 一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ) 第一节　　什么是税收 一、税收的基本属性 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) (他把税收解释为人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，所以税收是政府与公民之间的一种利益交换关系。) 第一节　　什么是税收 第一节　　什么是税收 二、税收的“三性”（税收区别于其他财政收入的形式特征） “纳税和人的死亡一样，不可避免。” （一）税收的强制性 政府凭借政治权力依法征税，任何单位和个人都不得违抗。 “皇粮国税”； （二）税收的无偿性 国家征税以后，税款既为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。 与公债、收费对比 （三）税收的固定性 征税前就以法律的形式规定了纳税人、征税对象和课税标准。 附:税收在我国财政收入中的比重 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语（即税收要素） (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ) 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 （一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）起征点与免征额 （六）课税基础 第二节 税收术语和税收分类 （一）纳税人（taxpayer）：即纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 taxpayer和 tax bearer的不同。 tax bearer是负税人，是最终负担税款的单位和个人。 例：消费税 （二）课税对象：税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。 税源（source of taxation）是指税收的经济来源。（税源与课税对象） 税基（tax base）一方面指被征税的项目或经济活动，是税收的经济基础；另一方面指计算税额的基础或依据，简称计税依据（tax basis）。（见下页） 税目（items of tax）指税法对课税对象的细化所形成的具体征税品种和项目。税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。 税基（tax base）——征税的客观基础，表明对什么课税 1.理论上的税基——潜在的可能的税基，归为：以收入为课税基础的税；以消费支出为课税基础的税；以财产为课税基础的税。 2.法律上的税基——税法明确规定的具体税种的课税基础，又称课税对象。 3.计税上的税基——计算税额的课税基础，又称为计税依据。 第二节 税收术语和税收分类 （三）课税标准:指的是国家征税时的实际依据。 （四）税率：政府征税的比率。 1.定额税率、比例税率和累进税率 （1）定额税率是指按税基的一定计量单位直接规定一个固定的税额，是以绝对数的形式表示的税率。因为是一个固定的数额，随着税基规模的增大，纳税的比例变小，税率具有累退的性质。如资源税、车船牌照税。 （2）比例税率是指对同一税基统一按一个比例征税。 （3）累进税率是指税基规模越大，纳税比例越高的税率。税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。全额累进税与超额累进税比较 如该纳税人的应税所得为25001元，全额累进税率为25001*30%=7500.3元；超额累进税率为25000*20%+1*30%=5000.3元。 现行的个人所得税税率是超额累进税率，企业所得税税率实质上就是全额累进税率。 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 全额累进税与超额累进税比较 第二节 税收术语和税收分类 （四）税率：政府征税的比率。 2.平均税率和边际税率 （1）平均税率（average tax rate, ATR）是指纳税总额占税基的比例。 （2）边际税率（marginal tax rate, MTR）是指随着税基增加，额外一单位税基价值的税额比例。 边际税率（Ma