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报表审计中对特殊事项考虑的案例分析 ——晋美旅行社退团风波 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，了解经营风险和审计风险的关系，掌握管理层舞弊和员工舞弊的不同，掌握对比较数据以及期后事项的审计。 案例资料 晋美旅行社从事旅游服务业务，注册资本 5000 万元人民币，报表中流动资产和负债多，固定投资少，经营成本以人工成本为主。 2006 年，今明会计师事务所首次承接晋美旅行社的年报审计业务。审计师李浩在审计晋美旅行社 2006 年财务报表时，发现晋美旅行社的总经理张方曾在 2001 年用公司的资金 11000 万元购买办公楼，该办公楼一直由旅行社使用，但产权登记在张方名下，张方并没有因旅行社使用自已名下登记的房产而收取任何费用。 2006 年旅行社变卖了该办公楼，款项进入旅行社，会计处理符合企业会计准则规定。除此事项，审计师未发现 2006 年晋美旅行社财务报表存在其他重大错报。 2007 年，今明会计师事务所继续审计 2007 年晋美旅行社的财务报表。 2007 年 11 月间，晋美旅行社招揽春节旅游团 100 团，每团平均 20 人，预收团费 1 亿元，预定 2008 年 2 月 8 日春节当天开始陆续出游。审计师李浩于 2008 年 2 月 6 日完成外勤审计工作，返回会计师事务所撰写审计报告。在审计 2007 年晋美旅行社财务报表时，审计师并未发现报表存在重大错报、舞弊或内部控制缺陷，但在执行分析程序时，发现晋美旅行社流动比率偏低，资金可能不足。 按照业务约定，今明会计师事务所应当于 2008 年 2 月 15 日交付晋美公司 2007 年 审计报告。不料，晋美旅行社于 2008 年 2 月 8 日不能如约组团旅游，受害人聚集晋美旅行社抗议，并声言拟聘请律师告晋美旅行社，大众传媒广为报道，审计师李浩从电视新闻中得知此事。据报道，由于晋美旅行社预收团费被挪作偿债之用，没有剩余资金用于支付春节旅游团的团费。 案例分析要求 1. 企业经营风险与审计风险有什么不同？审计师在审计中考虑什么风险？ 提示： 经营风险由企业生产经营管理的具体情况决定，审计师不能控制，只能在了解的基础上进行评估；审计风险是由审计师执业情况决定的，审计师可以通过谨慎执业加以控制，即通过实施针对性的审计程序获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受水平。 审计师在审计中要识别并应对重大错报风险，才能将审计风险降至可接受水平。 2. 结合本案例分析审计师在审计中如何考虑审计风险是否受经营风险影响，说明理由。 提示： 2007 年晋美旅行社流动比率偏低，资金不足；预收团费被挪作偿债之用，没有剩余资金用于支付春节旅游团的团费，这些经营风险设计到资金问题，容易引发报表重大错报，针对这种风险，如果审计师没有了解、评估和应对风险，经营风险就通过报表重大错报风险转移为审计风险。 3. 员工舞弊与管理层舞弊有什么不同？本案例中审计师面对的是员工舞弊，还是管理层舞弊，简述其理由。 提示： 涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”；只涉及被审计单位员工的舞弊通常被称为“员工舞弊”。管理层舞弊和员工舞弊的主要不同有：(1)影响范围不同，管理层舞弊往往影响整个公司的生产经营和公司整体财务报表；而员工舞弊往往仅涉及生产经营管理活动的某一方面。(2) 与内部控制关系不同，管理层舞弊往往会逾越或凌驾于内部控制之上；员工舞弊往往处在内部控制重点控制环节，且管理层极力想通过内部控制予以减少。 本案例中审计师面对的是管理层舞弊，其原因是如果不是管理层组织并参与，预收团费不可能被挪作偿债之用。 4. 审计师在开始审计 2007 年年报时已经制定了计划的重要性水平，本案例审计师后续审计发现是否需要调整重要性水平？如何调整？为什么？ 提示： 需要。原因是审计师后续审计发现 2007 年晋美旅行社存在严重的舞弊和违法事项，应当把重要性水平调低，以便审计师更加谨慎获取更多适当证据将审计风险降至可接受的水平。 5. 本案例中审计师对于首次承接业务时查证 2006 年晋美旅行社变卖办公楼一事，应当追加什么审计程序？如何处理？ 提示： (1) 在征得晋美旅行社同意的基础上，与前任审计师进行沟通，了解前任审计师对于公司 2001 年购买办公楼以及 2006 年出售办公楼公司的会计处理以及办公楼所有权风险的查证。 (2) 如果无法与前任审计师进行沟通或沟通无法获取充分适当的证据，审计师应当 追加审计程序，检查公司 2001 年购买办公楼对财务报表的影响。 6. 本案例中审计师对于从电视新闻中获知的事项应当如何处理？审计师应当考虑对 2007 年财务报表出具什么审计报告？为什么？ 提示： 审计师应当与晋美旅行社管理层进行沟通，追加审计程序检查获知的事项是否属实以及对财务报表的影