专题3-会计实务：长期股权投资会计讲述.pptVIP

（五）后续计量—权益法 1.范围：联营企业和合营企业 变化：选择权 对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 （五）后续计量—权益法 2.核算要点 （1）初始成本调整 （2）被投资单位实现的净损益 按公允价值调整、政策期间的统一、内部未实现损益的抵销、超额亏损确认与恢复 （3）被投资单位实现的其他综合收益 （4）被投资单位宣告分派的利润或现金股利 （5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 （五）后续计量—权益法 净损益 其他综合收益 其他综合收益 减少长期股权投资 投资方 利润分配 被投资单位所有者权益 其他：例如捐赠、第三方增资等情况 投资收益 所有者权益 计入“资本公积—其他资本公积” 未实现内部销售损益的抵销 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的，应当全额确认。（解释公告第1号） （五）后续计量—核算方法的转换 1、追加投资等原因导致 2、处置投资等原因导致 （五）后续计量—核算方法的转换 5% 共同控制 60% 不具有控制、共同控制或重大影响 的投资 重大影响 联营企业 20% 金融工具确认和计量 权益法 成本法 合营企业 子公司 控制 （五）后续计量—核算方法的转换（6种组合） 5% 60% 20% （五）后续计量—核算方法的转换（6种组合） 5% 60% 20% 金融工具模式 →权益法 金融工具模式 →成本法 权益法 →成本法 权益法→ 金融工具模式 成本法→ 金融工具模式 成本法 →权益法 （五）后续计量—核算方法的转换（6种组合） 行为 原来 现在 处理 追加 投资 金融资产 权益法 1.不追溯，公允价值计量转为权益法核算 　 权益法 成本法 2.不追溯，权益法转为成本法 　 金融资产 成本法 3.不追溯，公允价值转为成本法 处置 投资 权益法 金融资产 1.不追溯，权益法转为公允价值计量 　 成本法 金融资产 2.不追溯，成本法转公允价值计量 　 成本法 权益法 3.追溯， 成本法转为权益法 追加投资 1.金融资产——权益法 不追溯 原投资的公允价值加上新增投资成本之和 原投资公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益 原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益 相当于把金融资产处置了再重新购入 【例题】 A公司于 2×12年 2月取得 B公司 10%的股权，成本为600万元。因对被投资单位不具有重大影响， A公司将其作为可供出售金融资产核算。 2×13年 1月2日， A公司又以 1200万元的价格取得 B公司 12% 的股权，当日 B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元，A公司对 B公司的可供出售金融资产的账面价值 1000万元，计入其他综合收益的累积公允价值变动为 400万元。取得该部分股权后，按照 B公司章程规定， A公司能够对 B公司施加重大影响，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。不考虑所得税影响因素。 金融资产——权益法举例 金融资产——权益法举例 【解析】 2×13年 1月 2日， A公司原持有 10%股权的公允价值为 1000万元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为 1200万元，因此 A公司对 B公司 22%股权的初始投资成本为 2200万元。 由于初始投资成本2200万元大于应享有 B公司可辨认净资产公允价值的份额1760万元（8 000万元× 22%）为，因此， A公司不需调整长期股权投资的成本。 会计分录: 借:长期股权投资 2200（1000+1200） 资本公积一其他资本公积 400 贷:可供出售金融资产 1000 银行存款 1200 投资收益 400 追加投资 2.权益法——成本法 不追溯 原股权投资