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4 销售与收款循环审计 审计学：实务与案例 了解销售与收款循环主要业务活动及其涉及的主要凭证及记录 学习目标 掌握销售与收款循环内部控制的关键控制环节及其控制措施 掌握销售与收款循环的控制测试 熟悉销售与收款循环涉及的 相关账户的实质性审计程序， 熟练运用各种审计技术方法 熟练运用函证，熟练掌握销售截止测试 了解销售与收款循环中常见的会计错弊及其审计风险 熟练编制销售与收款循环中 相关的审计工作底稿 4.1 销售与收款循环的主要业务活动及其关键控制 4.2 销售与收款循环的控制测试 4.3 营业收入的审计 4.4 应收账款的审计 4.5 销售与收款循环中其他项目的审计 4.1 销售与收款循环的主要业务活动及其关键控制 4.1.1 销售与收款循环的主要活动P98-99 1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及其凭证及记录 主要会计报表项目 销售与收款循环的主要活动及其相应内容 销售与收款循环的主要活动及其相应内容 4.1.2 销售与收款循环的关键控制P99 客户开发与信用管理 销售计划管理 发货 销售定价 订立销售合同 收款 客户服务 会计系统开发 针对销售与收款循环的财务报表控制P103 1.销售与收款循环的控制测试目标与程序P104 2.销售与收款循环的控制测试工作底稿P105-109 4.2 销售与收款循环的控制测试 销货业务的内部控制和控制测试 销货业务的内部控制和控制测试 销售与收款循环 控制测试工作底 稿示例P105-109 销售与收款循环内部控制测试例题 4.3.1 对收入执行分析程序P109-110 4.3.2 销售截止测试P111 4.3.3 营业收入审计的工作底稿P112 4.3 营业收入的审计P109 常见的收入舞弊信号P110 常见的收入舞弊信号P110 常见的收入舞弊信号P110 常见的收入舞弊信号P110 营业收入审计 工作底稿示例 P112-119 营业收入审计涉及到的会计问题 收入确认问题： （1）外销收入：到岸价格、离岸价格、成本加运费 （2）分期付款 （3）合同约定在付款前，仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权 （4）委托运输的销售产品破损 （5）合同约定需要安装验收合格后销售实现 （6）款项已收，货物未发出 （7）日后时间内销售退回 （8）完工百分比的估计 营业收入审计涉及到的会计问题 坏账准备的计提 （1）正在洽谈重组事宜的，不能全额计提坏账准备； （2）不符合条件的预付款项，转入其他应收款，再计提坏账准备； （3）关联方之间发生的应收帐款，一般不能全额计提坏账准备，但如果有确凿的证据表明关联方已撤销、破产、资不抵债、收款无望、现金流量严重不足等，也可以考虑全额计提坏账准备 （4）全额计提坏帐准备与核销坏帐损失 1.获取或编制**明细表,复核加计正确,并与报表数、总账 数和明细账合计数核对相符。核对期初余额与上期审定 期末余额是否相符。 2.根据实际情况，选择以下方法对**进行分析程序 3.检查**会计处理是否正确 4.抽查**的大额原始凭证 5.实施函证、监盘、截止性等测试 6.验明**的列报与披露是否恰当，检查附注中是否披露 与**有关的信息 营业收入审计例题 4.4 应收账款的审计 应收账款函证 应收账款审计的工作底稿P122-129 1.函证的属性 2.函证的设计 3.函证的控制 应收账款函证 函证的属性 函证（即外部函证），是指审计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 在审计实务中，函证的内容通常涉及下列账户余额或其他信息： 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； 2.应收账款； 3.函证的其他内容：交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易。 函证的设计P119 银行存款、应收账款、应付账款函证的对比 采用统计抽样方法时，样本以随机的方式产生并 运用概率论评价样本结果 采用非统计抽样方式确定函证程序的范围时，选 取的样本通常包括： 1．金额较大的项目； 2．账龄较长的项目； 3．交易频繁但期末余额较小的项目； 4．重大关联方交易； 5．重大或异常的交易； 6．可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 函证程序实施的范围 管理层的要求合理 在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： 1．管理层是否诚信； 2．是否可能存在重大的舞弊或错误； 3．替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 管理层要求不实施函证时的处理 管理层的不要求合理 函证方式