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企业所得税法 中山广信达会计师事务所 徐国精 邮箱：guangxindacpa@163.com 网址： 电话：（0760 传真：（0760第一章 总则　 一、个人独资企业、合伙企业不适用本法，(税法第一条）；个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，(实施条例第二条)。 包括两层含义： （一）、不包括依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业、合伙企业。（可能成为我国的居民企业纳税人或非居民企业纳税人）。 （二）、凡依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业，不缴纳企业所得税，缴纳个人所得税。 第一章 总则 二、企业分为居民企业和非居民企业。（税法第二条） 居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（境内、境外的所得在中国纳税）； 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内所得的企业。（境内所得、境外与机构、场所有联系所得在中国纳税）。 第一章 总则 释义： 旧的税法采用了“登记注册地标准”； 新的税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”。 第一章 总则 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实质性全面管理和控制机构。 释义：同时符合以下三方面条件。 （一）、对企业有实质性管理和控制的机构。即并非形式上的“橡皮图章”，而是对企业的经营活动能够起到实质性影响。 （二）、对企业实行全面管理和控制的机构。 （三）、管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。（界定实际管理机构的最关键标准） 第一章 总则 例如：联想集团收购了美国IBM的个人电脑业务部，它的实际管理机构在中国，现在这个美国IBM的个人电脑业务部已经是中国居民企业。可是这个个人电脑业务部生产经营地在境外，这些境外的生产经营收入不是来源于中国境内、而是来源于全球范围内的收入，它必须向中国税务机关承担它的纳税义务。 第一章 总则 它是在美国一个分厂，生产的笔记本就在美国卖掉，这是来自于美国的收入。在美国生产经营，美国税务局对它有优先税收管辖权，就是优先征税权，美国先征他的企业所得税，征完税以后，它的税后利润回到我们中国的时候，再按照中国的税法还原成税前的利润，按照中国的税法算算他应该交多少税，在美国已经交过的税可以按照一定的方法拿过来税收抵免，计算它就要补多少税。 第二章 应纳税所得额 一、一般规定 权责发生制 （实施条例第九条） 1、企业应纳税所得额计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。 例如:（已送货但未开具发票未收款收入）。 第二章 应纳税所得额 2、企业会计准则处理方法和税法处理方法一致。 3、由于经济活动的复杂性，在特定的情况下，可以采用收付实现制的原则，授权国务院财政和税务主管部门作进一步详细的规定。 例如：中国移动公司的营业收入。 第二章 应纳税所得额 二、收入 （ 税法第六、七条） 1、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 2、不征税收入包括财政拨款、政府收费，政府性基金和其他。 第二章 应纳税所得额 三、扣除 （一）实施条例第三十四条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（内资：计税工资扣除制度；外资：据实扣除制度）。 释义： 1、必须是实际发生的工资薪金支出； 准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出，应该是企业实际支付给职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。（税局理解与权责发生制原则不符） 第二章 应纳税所得额 2、发放对象是在本企业任职或受雇的员工； 3、工资薪金的标准应限于合理的范围和幅度； 决定工资合理性的唯一尺度是市场工资水平。 合理性分析的重点： （1）防止企业的股东以工资名义分配利润； （2）防止企业的经营者不适当地为自己开支高工资。 第二章 应纳税所得额 （二）实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本养老保险费和住房公积金，准予扣除；补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定的范围和标准内扣除。 释义： 1、扣除的对象包括五项保险和住房公积金； 2、扣除的标准和范围。（政府的规定） 第二章 应纳税