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税收保全制度 篇一：试论税收保全措施及其法律实现 龙源期刊网 .cn 试论税收保全措施及其法律实现 作者：史雪情 来源：《法制与社会》2014年第14期 摘 要 税收保全措施借鉴了民事诉讼法中的财产保全制度、民法中的债权保全制度，对于国家税收债权的实现具有重要作用，同时税收保全措施严格的实施条件也有利于防止税务机关公权力的滥用，保障公民的合法权益不受侵犯。本文将从《税款征收管理法》入手，具体阐述税收保全措施及其法律实现。 关键词 税收保全 税收征收管理法 法律实现 作者简介：史雪情，中南财经政法大学2011级本科生。 中图分类号：D922.29 文献 标识码：A 文章编号：1009-0592（2014）05-108-02 一、税收保全措施的法律渊源及概念 民事诉讼法中为了保障判决的执行很早就确立了财产保全制度。财产保全的方法主要有查封、扣押、冻结以及法律规定的其他方法，财产保全的范围也仅限于当事人的请求，在被申请人提供担保的情况下，法院就应当解除财产保全。民法中也很早就存在债权保全制度，如撤销权制度、代位权制度，其目的也是为了保全责任财产，增加债权的安全保障。 税法中的保全制度不仅借鉴了民事诉讼法中的财产保全，还吸收了民法中的债权保全，同时还创设了对特定主体的人身限制，例如，我国税法中既允许对纳税人财产进行查封、扣押和冻结，还允许税务机关行使代位权和撤销权，并且允许对纳税人或其负责人限制出境，但是以上的几种税收保全措施的采取都必须符合法定的条件并且遵守法定的程序，遵循行政法上的比例原则，以保障纳税人的合法权益。 税收保全措施是一项由税务机关实施的行政强制措施，是指由于纳税人逃避纳税义务的行为或者某种客观原因，可能致使以后的税款征收不能保证或难以保证，税务机关依法采取的限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。税收保全措施有简易程序和一般程序两种：简易程序由《税收征管法》第37条规定，适用于未按照规定办理税务登记的从事生产经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人；一般程序由《税收征管法》第38条规定，适用于其他从事生产、经营的纳税人；根据《税收征管法》第55条规定，税务机关在税务检查时也可以采取此项税收保全措施。 二、税收保全措施的法律实现依据 为了加强税收管理，保障国家税收收入的实现，以及保护纳税人合法权益，适应我国改革开放的深化和经济的发展，《税收征管法》于2011年4月28日第九届中国人大常委会进行了 篇二：税收保全的适用 什么是税收保全措施，应如何适用？ 税收保全措施，是指税务机关在规定的纳税期之前，对有逃避纳税义务行为的纳税人，限制其处理可用作缴纳税款的存款、商品、货物等财产的一种行政强制措施，其目的是预防纳税人逃避税款缴纳义务，防止以后税款的征收不能保证或难以保证，以保证国家税款的及时、足额入库。《税收征收管理法》第38条对税收保全措施的对象、条件、程序、有关各方的权利义务等作出了规定，《实施细则》的有关条款对适用税收保全措施的相关问题作出了进一步规定。 1、适用对象。 税收保全措施的适用对象仅限于从事生产、经营的纳税人（即企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位），不适用于非从事生产、经营的纳税人，也不适用于扣缴义务人和纳税担保人。 2、前提条件。 税务机关采取税收保全措施，应当符合以下两个前提条件： 第一，必须有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为。没有逃避纳税义务行为的，不能采取税收保全措施。这里的“逃避纳税义务行为”即逃税行为，是指纳税人采取转移、隐匿应纳税的商品、货物、收入、存款等财产的方法，逃脱、规避其应当履行的纳税义务。“有根据认为”，是指税务机关对纳税人实施的逃避纳税义务行为的判断是有一定的线索和依据的，符合常理和逻辑，而不是凭空想象、道听途说。应注意的是，“有根据认为”比有充分、确实的证据证明的标准要低。 税收征收管理法之所以作出这样比较灵活的规定，是考虑到税收保全措施是在纳税期之前适用的，这时纳税资料尚未完全形成；另一方面，纳税人正在或者即将实施的转移、隐匿应税商品、货物、其他财产的情形较为紧急，为了及时预防和制止纳税人的逃避纳税义务行为，税务机关必须及时做出财产保全的决定。因此，只要税务机关掌握了一定线索，如群众举报、调查发现等，且这些线索是纳税人逃避纳税义务行为的有理由、合乎逻辑的反映，就可以考虑在规定的纳税期之前，采取责令限期缴纳应纳税款的措施。 第二，必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限之内。对有逃避纳税义务行为的纳税人，税务机关首先责令限期缴纳。在纳税期或者责令限期缴纳应纳税款的期限届满之后，纳税人没有缴纳应纳税款的，税务机关采取的强制纳税人履行纳税义务的措施属于强制执行措施