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第八章　非流动负债 第一节　借款费用的核算 二、借款费用的处理原则 A、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建与生产，应当予以资本化；(“在建工程”/“制造费用”/“研发支出”) B、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为“财务费用”。　C、一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入“财务费用”。 三、借款费用开始资本化的时点（重） 　　借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化： （记住）　　1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、购建或者生产活动已经开始。 四、借款费用资本化的暂停 　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 正常中断期间的借款费用应当继续资本化。 第二节 应付债券的核算（重） 若会计主体为购买债券，且持有至到期，则作为“持有至到期投资”科目核算，与此相对应，该债券发行企业则作为“应付债券”核算。 1.公司债券发行的账务处理 　 企业发行的长期债券业务，应设置“应付债券”科目。下设三个明细科目： A、应付债券——面值 （核算债券本金的取得和归还） B、应付债券——应计利息 （应付债券属于一次还本付息利息的形成和支付情况） C、应付债券——利息调整 （ 会计分录中的借/贷差计入应付债券--利息调整） （1）发行时　　借：银行存款 （发行时实际收到的款项）　　　　贷：应付债券——面值 （债券面值） 借或贷： 应付债券——利息调整（差额） [例] 华滋公司20×6年1月1日发行为期5年，票面年利率6%，每半年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5 000 000元。债券按5 449 040发行，款项全部存入银行。会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　5 449 040　　　贷：应付债券——面值　　　5 000 000　　　 应付债券——利息调整　　　449 040 （2）付息日/资产负债表日/年末计提利息 借：在建工程（=该债券摊余成本×市场利率—在建工程） 财务费用等（=该债券摊余成本×市场利率） 　　贷：应付债券—应计利息 （到期一次还本付息债券支付的利息=面值×票面利率） 应付利息 （分期付息债券支付的利息=面值×票面利率） 借或贷：应付债券——利息调整（差额） 注：该期债券摊余成本=应付债券帐户（面值、利息调整、应计利息）余额 付息时，借：应付利息（面值×票面利率） 贷：银行存款（面值×票面利率） [例] 华齐公司于20×1年1月1日发行面值100 000元、3年期、年利率10%、实际年利率8%、每半年付息一次的债券，发行价格为105 242元。按实际利率法摊销债券溢价。 （1）债券发行时， 借：银行存款　　　　　1105 242 贷：应付债券——面值　100 000　　　　　　 ——利息调整　5 242 （2）付息日、资产负债表日或年末计算利息并摊销利息调整---实际利率法 A、2001年6月30日，调整实际利息费用及应付债券摊余成本，企业在付息日还须编制调整会计分录如下： 借：财务费用 4210 [（100 000+5 242）*8%] 应付债券——利息调整 790 （差额）　贷：应付利息——应计利息 5000（面值×票面利率/2） 2001年6月30日支付等额利息：　借：应付利息　5 000 　　　　贷：银行存款　　5 000 B、2001年12月31日，计提下半年利息： 借：财务费用 4178 （（100 000+5 242-790）*8%） 应付债券——利息调整 822 （差额）　贷：应付利息——应计利息 5000 （分期付息债券支付的利息=面值×票面利率/2） 2001年12月31日支付利息：　　 借：应付利息　　5 000 　　贷：银行存款　　5 000　　 C、2002年6月30日，企业计提利息 借：财务费用 4145 （（100 000+5 242-790-822）*8%） 应付债券——利息调整 855 （差额）　贷：应付利息——应计利息 5000（面值×票面利率/2） 2002年6月30日支付利息 　　借：应付利息　　5 000 　　　　贷：银行存款　　5 000 D、2002年12月31日，企业计提利息： 借：财务费用 4111（100 000+5 242-