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企业所得税法立体解读 主讲老师??刘颖 第一节??纳税义务人、征税对象与税率 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 纳税人身份 构成条件 在中国境内成立 （注册法人） 实际管理机构 在中国境内 居民企业 √ × × √ √ √ 非居民企业 × × 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（???）。 A．登记注册地标准 B．所得来源地标准 C．经营行为实际发生地标准 D．实际管理机构所在地标准 【答案】AD 二、征税对象 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 1．居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 2．非居民企业的征税对象 （1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 3．所得来源地的确定 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题1·多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（???）。 A．销售货物所得按照交易活动发生地确定 B．提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C．不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D．权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD 【例题2·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（???）。 A．销售货物所得 B．权益性投资所得 C．动产转让所得 D．特许权使用费所得 【答案】D 三、税率 企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。 纳税人 税收管辖权 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得 基本税率25% 非居民企业 在我国境内设立机构场所 取得所得与设立机构场所有联系的 地域管辖权 就其来自我国的所得和发生在中国境外但与其境内所设机构、场所有实际联系的所得征税 取得所得与设立机构场所没有实际联系的 仅就其来自我国的所得征税 来源于我国的所得 低税率20%（实际减按10%征收） 未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得 【相关链接】 居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。 【例题·多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（???）。 A．在中国境内的居民企业 B．在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业 C．在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业 D．在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB 第二节??应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。 非货币形式的收入包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有