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高新企业认定-研发费用核算实务操作 江苏富华会计师事务所有限公司 研发费用核算实务操作背景 2008年，科技部、财政部、国家税务总局出台《高新技术企业认定管理办法》。 通过了高新企业认定：1、享受国家税收优惠，减按15%的税率征收企业所得税。2、提高企业的品牌形象，提高与同行的竞争能力。 说明：高新技术企业资格有效期为3年。通过评审后，开始享受优惠政策，三年后进行复审，而企业研发费用是高新技术企业认定中的重要环节。 研发费用核算实务操作依据 （国科发火〔2008〕172号）《高新技术企业认定管理办法》 （国科发火〔2008〕362号）《高新技术企业认定管理工作指引》 （财企〔 2007〕194号）《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》 账务处理准备工作： 在 “管理费用”科目下设置二级科目“研发费用”； 在二级科目“研发费用”下设置三级科目“人员人工”、“直接投入”、“折旧费用与长期待摊费用”、“设计费用”、“装备调试费”、“无形资产摊销”、“委托外部研究开发费用”、“其他费用”； 研发部门形成立项报告 立项报告内容（立项报告.doc） 1、项目类别 2、开发的目的、意义 3、产品在国内外市场的发展前途 4、项目开发主要技术经济指标 5、开发方式 6、可行性分析及开发内容 7、经费预算 8、进度安排（包括小试、中试计划） 9、主要研究人员及承担工作 研发费用的产生 技术部门实验费用 生产部门小试中试费用 其他费用 说明：在企业申报高新企业的研发费用中，小试中试的费用比例一般超过50%，在小试中试过程中要形成记录，作为财务核算的依据。 小试中试记录 记录内容： 1、项目名称 2、参与人员 3、时间 4、领用的材料 5、使用的设备 研发费用八大要素的归集 “八大要素”之一：人员人工 “人员人工”的核算内容：研发人员、技术人员、辅助人员的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等（不包括五险一金及福利费）。 前置条件：全年累计实际工作时间在183天以上的人员。 “人员人工”的核算依据：立项报告中的主要研发人员、小试中试记录中的参与人员。 “人员人工”的核算办法：根据人员、参与时间将工资分配到项目。 人员人工-会计分录 借：生产成本-直接工资 制造费用-生产部管理人员工资 管理费用-管理人员工资 管理费用-研发费用-A项目 管理费用-研发费用-B项目 贷：应付职工薪酬-工资 附件：工资计提表、研发人员工资的分配表。 说明：注意研发费用工资的计提准确性。 管理费用-研发费用-A项目=A项目当月参与人员计提工资 /30天*参与研发天数 （研发人员参与时间不同，应当分别计算汇总） “八大要素”之二：直接投入 “直接投入”的核算内容：实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。 例如： 1、小试中试中直接消耗的材料、燃料和动力费用；（其中燃料和动力费用可以按照一定的比例分配）2、用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费。3、用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。4、实验室耗用的化学药品、实验动物等。 “直接投入”的核算依据：小试中试记录中的领用材料的领料单，实验室领用材料的领料单，相关费用的发票等。 “直接投入”的核算办法：直接计入项目，按比例分配到项目。 直接投入-会计分录 借：生产成本-直接材料 制造费用-机物料消耗 管理费用-研发费用-直接材料-A项目 管理费用-研发费用-直接材料-B项目 贷：原材料 附件：领料单汇总表 领料单 说明：属于研发费用的领料单要注明所属研发项目，属于小试中试部分的领料要与小试中试记录一致。 “八大要素”之三：折旧费用与长期费用摊销 “折旧费用与长期费用摊销”核算内容：研究项目使用到的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 “折旧费用与长期费用摊销”核算依据：小试中试记录中使用的设备、实验室相关设备清单。 “折旧费用与长期费用摊销”核算办法：实验室相关设备的折旧直接计入，小试中试记录中设备的相关折旧分配到项目。 折旧费用与长期费用摊销-会计分录 借：制造费用-折旧费 管理费用-折旧费 管理费用-研发费用-A项目 管理费用-研发费用-B项目 贷：累计折旧 附件：折旧计提表，研发费用-折旧统计表 说明：实质就是从制造费用、管理费用的折旧费中将属于研发的部分拉出来单列。 研发费--折旧费用