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新所得税实施细则解读 统一税前扣除办法和标准 1、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定 2、职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （据实扣除） 3、工会经费 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （据实扣除） 4、职工教育经费 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除； （据实扣除） 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 5、五险一金 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 6、商业保险 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 8、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 9、公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 10、借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 11、向非金融企业借款的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除，超过的部分不允许扣除。 　 12、提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 　 13、财产保险 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 14、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 15、支付的管理费 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除 16、不许税前列支的支出 　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；　（二）企业所得税税款；　（三）税收滞纳金；　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；　（五）非公益性捐赠支出；　（六）赞助支出；　（七）未经核定的准备金支出；　（八）与取得收入无关的其他支出。 17、固定资产折旧 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　　企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 18、折旧年限的规定 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： 电子设备3年； 飞机、火车、轮船以外的运输工具4年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年； 房屋建筑物20年。 19、无形资产摊销 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。　　无形资产的摊销年限不得低于10年。　　作为投资或者受让的无形资产，有