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第三部分 会计准则与所得税法差异分析 主讲人：中国注册会计师 中国注册资产评估师 马军熙 第一章 基本差异分析 一、适用范围差异 所得税：全部企业，包括事业单位和组织，但不包括个人独资企业和合伙企业 个人独资企业→个人所得税 合伙企业→对利润是先分后税，合伙人是个人的缴个税，是法人的缴企业所得税 会计准则：全部企业，包括个人独资企业和合伙企业，但不包括事业单位和组织 二、基本假设差异 1、纳税主体和会计主体 ： “合并纳税”和“汇总纳税”：→更取决于法人征税 企业集团合并纳税→09年被取消了，独立法人独立纳税 总分支机构汇总纳税→以前总分支机构在当地缴税，形成各分公司在各地缴所得税，08年开始汇总纳税。 2、货币计量 ： 以人民币以外的货币计量的应当按汇率折算为人民币。预缴当期的以当期月底的，汇算清缴的以当年底的，税务检查补缴的以上一个月底的。 三、会计基础及其从属原则的差异 （一）会计基础的差异 会计准则：权责发生制 新所得税法：应纳税所得额计算基本上以权责发生制为基础。有特殊情况： 对事业单位的应纳税所得额计算应考虑其会计核算的收付实现制基础。 对非居民企业应纳所得税实行源泉扣缴，预提所得税的计算与缴纳，无疑是行得实收付实现制基础。