2-1非寿险责任准备金分类与提取方法探讨.docxVIP

非寿险责任准备金分类与提取方法探讨万俊文上海财经大学金融学院摘要：责任准备金是非寿险公司最重要的负债，根据不同的标准可以对其进行多种分类，而各类准备金因业务种类、可用信息的不同应采用不同的方法，本文在考察国际经验的基础上，结合我国的情况，对财险责任准备金的分类和提取方法进行了探讨。一、责任准备金的性质及分类责任准备金是保险公司针对其承担保险业务引起的已有或未来负债而建立的基金，其计提的必要性源于： 1．保费的一次性收取与风险的长期存在的矛盾：非寿险的风险是存在于整个保险期内的，而与风险相应的保费则一般是一次性收取的，对于跨年度的保单，在年终时就不能认为收取的保费已被全部赚得，而应在确认保费收入的同时，在负债科目中通过准备金加以调整，这部分准备金对应于未经历的风险，即所谓的未满期保费准备金。 2．索赔过程中各种延迟的存在：一个完整的索赔周期包括事故发生、报告、理算、赔付结案，甚至还有重提、再次结案等环节，因而从赔付责任产生到赔款支付完毕存在着延迟，但根据权责发生制原则，对于会计日之前已发生的赔付责任，必须在当期确认，从而决定了赔款准备金科目存在的必要性。 3．巨灾风险的存在：巨灾事故的出现，意味着风险剧增，但保险经营中却不能因风险变化而大幅调整费率，只能在历年的费率中考虑巨灾因素，即巨灾风险平准化，这样，保险公司需要以丰补欠，将丰年的部分剩余积累下来，以在巨灾年份用来应付巨额赔付，保持保险公司经营的稳定，此即所谓的总准备金或平衡准备金等。可见，保险责任准备金不同于一般企业会计科目上的资产类的准备金，如呆帐准备金、投资风险准备金等，也不同于由债权债务关系引起的负债，而是因承保业务产生的，并且是保险公司最主要的负债，其数量甚至可以达到保险公司年保费收入的3倍以上，其计提的准确程度对于确保偿付能力、客观反映经营成果有着重大的影响，因而各关系方如监管机构、税务机关、股东、投资者、保单持有人都十分关注保险公司的责任准备金，但使用的衡量标准各不相同。根据功能、性质、评估基础及评估时间的不同，可以将非寿险公司的责任准备金作如下分类： 1．功能分类根据功能或作用的不同，责任准备金可分为：未满期保费准备金、赔款准备金、总准备金及赔款平衡准备金。未满期保费准备金(Unearned Premium Reserve, UPR)是指当年承保的业务在会计年度末尚未到期，但在下一年度仍然有效的保险合同，为尚未经历的风险提取的准备金，在实际操作中，由于风险不便直接计量，而保费则反映了风险，故一般根据未赚得保费来计算。然而，如果发生了严重的通货膨胀，或风险加大，那么根据保费提取的未满期保费准备金将不足以承担未到期责任。这时，就需要提取额外的未满期风险准备金（Additional Unexpired Risk Reserve, AURR）。赔款准备金（Loss Reserve，LR）是为已经发生的索赔提取的准备金，对应于赔案的已发生已报告、已发生未报告、重提状态，赔款准备金包括未决赔款准备金、IBNR准备金、重提赔案准备金。对于那些已向保险人报告但尚未记入帐户的赔案，则需要“在途流动准备金”（reserve for pipeline in transit），在大多数险种中，这类赔案的数量很少，但对于索赔发生制保单来说，这是所需的唯一一种IBNR准备金。在实践中，流动准备金都归入IBNR准备金加以估计。重提赔案是指结案后因新的索赔事实而再次提出索赔的案件，多出现于劳工补偿保险中。在计提准备金时，一般作为新赔案或IBNR索赔处理。在赔案的报告和理算过程中，往往会发生相关费用，因此赔款准备金还包括理赔费用（Loss Adjustment Expense, LAE）准备的内容。按照费用的性质不同，保险人要提取可分配理赔费用准备金和不可分配理赔费用准备金。可分配理赔费用是指因特定赔案而发生、并可通过索赔文件识别的费用，如诉讼费用、律师费用及独立理算师费用等，其准备金可以与赔款合并在一起的方式加以计算，也可以基于积累的有关数据采用与赔款类似的方法计提；而不可分配理赔费用是指与理赔职能有关但不易分配于特定赔案的费用，如维持理赔部门所需的管理费用和房租、工资成本等，其准备金往往是基于它与赔款支出的比率的历史记录计算的。总准备金或全局准备金是从长期和整体上考虑保险公司面临的巨灾风险而提取的，且并非所有国家都允许提取这种准备金，尤其是税务机构可能不允许。这类准备金的估计基础很难确定，它从剩余中提取，所以保险公司须考虑经营状况和这种准备金对其财务报告的影响。理论上说，从长期来看，这种准备金应等于保费中的累积巨灾附加。赔款平衡准备金是对上述各类准备金的一种附加，其目的在于消除大额索赔发生情况逐年波动对经营结果的影响。一般来说，不存在估计赔款平衡准备金的具体基础，因