2016年注会《税法》讲义_030_0500_j.docVIP

第五章 城市维护建设税法和烟叶税法 本章考情分析 本章包括城市维护建设税（简称“城建税”）、烟叶税和教育费附加、地方教育附加的政策和计算的内容。 本章在最近3年的考试中平均分值大约为3分，属于CPA考试的非重点章。 本章考试易出单选、多选题型，每年都会与增值税、消费税、营业税、所得税混合出综合题型或计算问答题型。 2015年教材的主要变化 仅完善了个别表述，无实质变化。 第一节 城市维护建设税法 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 与其他税种相比较，城市维护建设税具有以下特点： （一）税款专款专用 （二）属于一种附加税 （三）根据城镇规模设计不同的比例税率 一、纳税义务人 城建税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。 增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的代扣代缴义务人。 【提示】城建税没有覆盖到的特殊环节——各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。 2010年12月1日起，外商投资企业和外国企业及外籍个人开始征收城市维护建设税。 即：对外商投资企业和外国企业及外籍个人2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城建税和教育费附加；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城建税和教育费附加。 二、税率（掌握，能力等级2） （一）城市维护建设税税率的基本规定 城市维护建设税采用地区差别比例税率，具体规定是： 纳税人所在地为城市市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。 （二）城市维护建设税税率的特殊规定 1.代收代扣城建税——缴纳“三税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率） 2.流动经营无固定纳税地点——缴纳“三税”所在地的规定税率 【例题·单选题】甲生产企业地处市区，2014年5月实际缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税15万元。甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税（ ）万元。 A.1.96 B.0.75 C.2.71 D.1.31 【答案】C【解析】甲企业应缴纳（含被代收）的城市维护建设税=28×7%+15×5%=2.71（万元）。 三、计税依据 城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额，包括被查补的上述三项税额，但不包括被加收的滞纳金和罚款等非税款项。 计税依据的特殊规定：免抵的增值税 【归纳1】城建税进口不征、出口不退、出口免抵要交。 【归纳2】城建税计税依据包括和不包括的内容。 【例题·多选题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（ ）。（2007年） A.偷逃营业税而被查补的税款 B.偷逃消费税而被加收的滞纳金 C.出口货物免抵的增值税税额 D.出口产品征收的消费税税额 【答案】ACD 四、应纳税额的计算（掌握） 城建税税额的计算公式： 应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×适用税率 【提示】城建税的税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。 【例题·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为（ ）万元。（2009年） A.14 B.18.2 C.32.2 D.39.34 【答案】A【解析】该企业应缴纳的城建税=（562-102-260）×7%=14（万元）。 五、税收优惠（掌握，能力等级2） 【提示】关于城建税与“三税”减免税的关系要区分具体情况有不同的处理： （1）城建税随同“三税”的减免而减免。 （2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。 （3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但是经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。 【归纳】城建税与增值税、消费税、营业税的退免税关系： 【例题·多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（ ）。（2014年） A.免征“三税”时应同时免征城市维护建设税 B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税 C.纳税人被查补“三税”时应同时对查补的“三税”补缴城市维护建设税 D.纳税人违反“三税”有关规定而被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依