《中财第7章.pptVIP

第五节 金融资产减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项 1．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生 的未来信用损失）现值，减记的金额确认 为资产减值损失，计入当期损益。 2．对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。 3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融 资产在转回日的摊余成本。 4．外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 5．持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 【例6－10】 （二）可供出售金融资产 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 2．对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积—其他资本公积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回（属于长期股权投资）。 3．可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 【例题11】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。 A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B．取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C．可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D．可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 （1）2007年1月1日 借：可供出售金融资产—成本 1000 应收利息 50（1000×5%） 可供出售金融资产—利息调整 36.30 贷：银行存款 1086.30 （2）2007年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）2007年12月31日 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。 借：应收利息 50 贷：投资收益 41.45 可供出售金融资产—利息调整 8.55 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75万元。 借：资本公积—其他资本公积 7.75 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75 （4）2008年1月5日 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （5）2008年12月31日 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%= 41.11万元 “可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。 注：在计算2008年年初摊余成本时，不应考虑2007年12月31日确认的公允价值变动。 借：应收利息