05-税收行政执法风险与渎职犯罪防范讲义——夏亚非.docVIP

税收行政执法风险与渎职犯罪防范讲义 几个基本观点 1、对法律的基本态度 2、风险意识 3、原则性与灵活性 4、法理的重要性和相通性 5、善于以相对人角度和司法机关的角度看待问题 有权不可任性 行政执法可以“荣耀”地断送你的一生 别让“尚方宝剑”伤了自己 一、概述 （一） 什么是税收执法风险？ 税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法过程中由于法律制度环境以及主观方面原因，导致执法违法或者不当以及行政不作为，从而引起行政复议诉讼败诉，或者由于违反党纪政纪而被追究行政责任，以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性集合。 （二）税收执法风险的类型 1、产生税务行政争议，引起税务行政复议或者行政诉讼，在诉讼中面临败诉； 2、被追究行政执法责任，甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪提出指控。 （三）税收执法风险的产生环节 税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收执法风险。 （四）税收执法风险问题的背景 （1）税收立法的加强。 近年来，我国明显加强了税收立法的步伐。十二届全国人大三次会议正式审议的《立法法》草案明确税收征收只能由法律规定。标志着我国的税收法定原则正式确立。王成栋教授(中国政法大学）认为，税收法定之后，收税不再那么容易，以前要收税基本都是国务院说了算，税收法定之后，要想收税，只能由全国人大及其常委会制定法律说了算，这样就会增加收税难度。 月饼税 微信红包税 （2）司法机关对税务机关行政执法监督的加强。 司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度，现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离，这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看，我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程，自然也使得税收法治行进在这段行程中。 （3）税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。 从税务行政执法工作的规范性依据这个角度分析，我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点，或者说，与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是，税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果，体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。 （4）税收执法责任制与税务督察的落实。 税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为，从而大大推动依法治税。同时，对我们税务干部传统的工作思维提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要求体现为“规范”的思维，这是与“操作”的思维具有革命性的区别，税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要的转变，这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说，税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。  （五）税收执法风险的总体成因 税收法律制度以及相关制度存在真空与漏洞、矛盾与冲突，解释性文件效力级次低，从而可能导致执法风险。 随着依法治税进程不断推进，征纳双方的权利和义务进一步得到明确，纳税人维权意识日渐增强，对自身权益的保护救济意识越来越强。 不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政要求，加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。 （六）税收执法风险的具体成因 观念认识层面：“收税第一”思想、行政权力观、执法程序意识、自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势 立法与制度层面：法定职责不明确、证据规则不明确、检查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突 执法能力层面：法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运用 组织力量层面：机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设 税收执法风险的主要来源 （来自外部的） （源于自身的） 立法层面 思想根源问题 制度层面 执法不规范问题 适用法律问题 外部监督* 执法主体问题 外界干预 执法程序问题