《0.审计实务5生产循环2013.pptVIP

第五章 生产与仓储审计 一、存货相关的业务循环 采购与付款循环(材料) 生产与仓储循环(成本) 固定资产循环(折旧) 工薪与人事循环(直接人工成本) 第一节 生产与仓储循环内控 一、生产与仓储循环主要业务活动 材料验收 仓储 计划和安排生产 原材料领用 半成品入库 半成品出库 产成品入库 产成品出库 生产成本归集 销售成本结转 影响存货重大错报风险的主要因素 (1)存货的数量及种类 (2)成本归类的难易程度 (3)陈旧过时的程度 (4)易损程度 (5)遭受失窃的难易程度 (6)存货制造过程长短 (7)是否是单价特高的存货 (8)是否鲜活类 (9)市场周期 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 三、生产与仓储循环控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 二、控制测试 生产成本相关控制测试 1. 直接材料 2. 直接人工 3. 制造费用 4. 完工产品与在产品之间分配 问题：测试的难点是什么？ 1. 直接材料控制测试 单位消耗定额 非单位消耗定额 标准成本法 1. 直接材料控制测试(一) 单位消耗定额 关键测试点：单位材料成本，成本计算方法 1. 直接材料控制测试(一) 单位消耗定额 关键测试点：单位材料成本，成本计算单的准确性 1. 直接材料控制测试(一) 1. 直接材料控制测试(二) 非单位消耗定额 1. 直接材料控制测试(三) 标准成本法: 同前面的测试类似 重点是：材料的标准用量，标准单位的审查。 2. 直接人工控制测试 2. 直接人工控制测试 3. 制造费用控制测试 4. 完工产品与在产品之间分配控制测试 控制测试的记录示例 1.和材料验收与仓储有关的业务活动的控制 四、实质性程序 (一)实质性程序 (二)重要审计程序 1.存货监盘 2.计价测试 3.截止测试 存货监盘 存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查(《中国注册会计师审计准则1311号——存货监盘》 2010年修订)。 会计责任与审计责任： （1）定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 （2）实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 存货监盘审计目标 （1）获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据 （2）相关的认定： 存在； 盘亏？ 完整性； 盘盈？委托代销？ 权利和义务 受托代销？质押？ （3）监盘能否为下列认定提供充分的审计证据(充分性)？ 存在？完整性 ？权利和义务？ 存货监盘特别关注点 (1)存货移动 (2)存货状况 (3)存货截止 存货监盘对审计意见的影响 如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师 应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表 存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具保 留意见或否定意见的审计报告。 如果首次接受委托，实施审计程序后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的 审计证据，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计 报告。 计价测试 判断正确与否： A.在审计前企业已盘点存货，应提请被审单位重新盘点 B.存货放在公共仓库时，应向保管人函证 C.通过期末盘点和监盘，目的是确定期末存货余额 D.若注会无法实施监盘，且无法实施替代程序，应发表“无法表示意见”的审计意见 E.为了确保审计监盘的有效性，注会应制订盘点计划 F.监盘应关注已入库未暂估入账的存货，因为其可能会虚减利润 G.注会应关注企业盘点过程是否按计划进行，并可能根据盘点结果确定期末存货的数量和状况，这是双重目的的测试 存货审计案例 案例：A公司存货问题 所有存货都有未认真盘点 接近报表日前的采购的材料已验收入库，但可能未进行相关会计记录 B公司存放于A公司内的材料可能已记入A公司存货项目中 存货计价方法已变更 问：采用什么审计程序，实现什么审计目的？ 分析计算 注会审计A企业时，抽查凭证发现如下三个凭证，分录如下： 1. 借：原材料 635 0831.25 贷：委托加工物资 635 0831.25 2. 借：原材料 635 0831.25