第六章投资精选.ppt

项目六 投资业务核算 前情提示 第一部分：资产。本章节知识点在近3年的考试中分布在单选、多选、判断、不定项选择和计算分析题中，并且近几年分数平均为37分左右，是非常重要的章节。 　　第二部分：负债。平均分值12分，考察时往往会结合资产收入等知识点考核，本章比较重要。 　　第三部分：收入、费用和利润。平均分值11分，这一部分知识点多出现在大题计算分析和综合题之中，单选、多选、判断也常会涉及到，是个重要的章节，应列入重点范围。 　　第四部分：财务报告。这是一个非常重要的章节，在近几年的考试中所占的分值比例非常大，大约为15-20分左右，分布在单选、多选、判断、不定项和综合题之中，如同第一章一样，务必认真学习。 　　 模块一 投资的概述 模块二 交易性金融资产 模块三 持有至到期投资 模块四 可供出售金融资产 模块五 长期股权投资 模块六 投资性房地产 模块一 投资的概述 一、投资的特点 投资是将资产让渡给其他单位使用， 其他单位谋利后通过分配使企业增加财富， 或谋求其他利益。 广义和狭义之分 1、投资的目的性 2、资产的让渡性 3、获取收益的间接性 投资的特点 二、投资的分类 （一）按投资持有时间长短和目的分类 短期投资和长期投资 （二）按对外投资的目的分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 长期股权投资 3、按投资性质分类 权益性投资、债权性投资、混合性投资 4、按投资对象的变现能力分类 易于变现的投资、不易于变现的投资 二、投资的分类 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念及划分条件 交易性金融资产是指具有活跃和频繁的 买卖行为，并且以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。 划分条件: 1、以近期出售为持有目的； 2、易于变现； 3、管理者不以控制被投资单位为目的。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产入账价值的确定 企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量。也就是说应以交易性金融资产取得时的成本入账，是取得交易性金融资产实际支付的全部价款。 但不包括： 1、相关交易费用； 2、取得交易性金融资产时实际支付的价款中 包含的已宣告而尚未领取的现金股利； 3、取得交易性金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。 （二）交易性金融资产账务处理内容及账户设置 交易性金融资产 1、取得的成本 2、公允价值高于账面价值的差额 1、公允价值低于账面价值的差额 2、出售结转成本 借 贷 1、账户设置 注意： 在交易性金融资产 下根据核算的内容 不同，设置“成本”、 “公允价值变动”进行 明细核算。 借 贷 投资收益 资产负债表日， 公允价值低于 账面余额的差 额 资产负债表日， 公允价值高于 账面余额的差 额 借 贷 公允价值变动损益 出售交易性 金融资产时 发生的投资 损失 出售交易性 金融资产时 发生的投资 收益 2、账务处理 （1）取得时； 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（购买时发生的交易费用） 应收股利（买价中包括的股利，股票） 应收利息（买价中包括的利息，债券） 贷：银行存款（实际支付的金额） （2）收取现金股利和利息时； ①取得资产时实际支付的价款中包括的 已宣告尚未领取的现金股利，或已到期尚未 领取的债券利息。 借：银行存款 贷：应收股利（股票） 应收利息（利息） （2）收取现金股利和利息时； ②交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息。 借：应收股利（股票） 应收利息（债券） 贷：投资收益 实际收到时，冲销应收股利或应收利息。 （3）公允价值变动的利得和损失（差额入账） ①当公允价值高于账面价值时； 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②当公允价值低于其账面价值时； 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （4）处置出售； 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（借） 投资收益（差额，OR借） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变