第六章对外投资精选.ppt

第五章 对外投资 学习目标 ⒈了解投资的概念、分类以及投资确认的条件。 ⒉理解短期投资的概念；掌握短期投资的计量和会计处理 ⒊掌握短期投资、长期债权投资以及长期股权投资的的区别。 ⒋了解长期股权投资、债权投资的概念及分类；掌握长期债券投资溢价、折价摊销的两种方法；掌握长期债券投资的会计处理。 5.掌握长期股权投资的计量和基本的会计处理 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资有广义和狭义之分。广义的投资包括对外投资和对内投资。狭义的投资是指对外投资。本章的内容属于狭义投资。 《企业会计准则—投资》中规定，投资是企业通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。包括对外投资，各种股票投资、债券投资等，企业取得的为使其增值而持有的资产。 投资——利用闲置资产获取较高利益 二、投资的确认 （一）短期投资的确认 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。 确认一项短期投资，首先符合短期投资的定义并同时满足以下两个条件： ⑴能够在公开市场交易并且有明确市价； ⑵持有投资作为剩余资金的存放形式，并且保持其流动性和获利性。 主要形态：国库券、金融债券、企业债券、已上市的普通股股票和优先股股票 特别的注意： 需指出的是——企业的投资是作为短期投资还是长期投资不能仅仅依据持有时间的长短而进行判断，主要依据企业管理当局的意图而定。 只要不是以控制被投资单位为目的，而是存放剩余现金，即使短期投资实际持有期间已超过1年，仍可作为短期投资，除非企业管理当局意图改变投资目的。 长期投资是指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年的各种股权性质的投资或不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资以及其他投资。 确认一项长期投资，首先符合长期投资的定义并同时满足以下两个条件： ⑴长期投资所包含的经济利益很可能流入企业； ⑵该投资的成本能可靠计量。 三、投资的分类（1） （一）按照投资性质分类 按照投资性质分类 三、投资的分类（2） （二）按照投资目的分类 按照投资目的分类 三、投资的分类（3） （三）按照投资方式分类 按照投资方式分类 第二节 投资的计量 一、短期投资的计量 （一）初始投资成本的计量 初始投资成本是指企业取得一项投资而付出的代价。《企业会计准则—投资》准则、《企业会计制度》中规定，短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。 从证券市场取得的短期投资 从证券市场取得短期投资的初始成本是指取得短期投资时实际支付的买价以及、支付的税金、经济人佣金（手续费）等相关费用。 但实际支付的价款中包含的已经宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的分期付息的债券利息，不包含在这个成本中。它们应作为投资时形成的一项债权单独进行核算，因而无需将其计入短期投资的初始成本。 投资成本=买价+相关税费 =买价-债权+相关税费 新投资成本是指企业在投资持有期间调整其初始投资成本后的金额。 短期投资成本扣除冲减成本后的差额作为短期投资新的投资成本。 （三）期末账面价值的计量 当短期投资的成本低于市价时，资产负债表上短期投资账面价值是短期投资的成本；当短期投资的成本高于市价时，资产负债表上短期投资账面价值是短期投资市价。（成本与市价孰低） 二、长期投资的计量 （一）初始投资成本的计量 长期投资取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。 （二）新成本的计量 1.“成本法”下——长期股权采用成本法核算，持有期内收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额，投资企业应冲减初始投资成本，因此要确定新的投资成本。 2.“权益法”下——长期股权采用权益法核算，长期股权投资产生的股权投资差额，要调整长期股权投资的初始投资成本，因此要确定新的投资成本。 3.由于持有被投资单位的股份发生了增减变化，长期股权投资由权益法改为成本法核算或由成本法改为权益法核算，都要重新确定长期股权投资成本。 第三节 投资业务的会计处理 一、短期投资业务 （一）短期投资业务概述 短期投资业务包括投资业务，持有投资期间分来的现金股利或利润、利息业务，短期投资处置业务。 为了总括地反映短期投资的增减变化，应设置“短期投资”总账账户，借方登记短期投资初始成本的增加；贷方登记持有期内冲减的短期投资成本以及由于短期投资的转让而转销的成本；期末借方余额表示持有短期投资的实际成本。 短期投资应按投资的品种设置明细账户。如果企业短期投资的品种