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第六章 审计风险 本章主要内容 第一节 审计模式 第二节 审计风险的概念 第三节 审计风险的组成要素 第一节 审计模式 一、账项基础审计 二、制度基础审计 三、风险基础审计 审计模式发展的三阶段 账项基础审计； 审计风险=固有风险×检查风险 制度基础审计 提高审计的效率与效果 缺点：局限于被审单位内部； 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 风险基础审计。 从环境入手 审计风险=重大错报风险×检查风险 审计期望差距 合理差距 执行差距 两种原因： 　　（１）标准不足（不合理的准则） 　　（２）执行不足（不合理行为） 风险基础审计产生的背景 风险基础审计的特点 制度基础审计与风险基础审计的比较 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 一、审计风险的含义 广义理解：审计风险是指对审计主体产生不利影响的一切可能性。 如客户的经营风险会增加审计风险 审计风险的概念： 　　　财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100 ％ 经营风险对审计风险的影响 经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度。管理层有责任识别和应对这些风险。 在审计准则中之所以强调经营风险，是因为经营风险与财务报表发生重大错报的风险密切相关。许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。 审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 二、审计风险的分类 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 三、审计风险的组成要素 审计风险=重大错报风险×检查风险 模型的应用： 检查风险 = 检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。 重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 （1）财务报表层次 （2）各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次 如何评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，参见第九章。 检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 第二节　审计风险的概念 一、审计风险的含义 二、审计风险的分类 三、审计风险的组成要素 四、审计风险、审计证据、重要性的关系 四、审计风险与审计重要性的关系 重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 各风险要素与审计证据的关系 不同阶段检查风险的运用 1、测试阶段 报表与账户与交易层次的审计风险 可接受的总体审计风险： 两层次相同 各风险要素：因账户而异 审计风险、重要性与审计证据 审计风险、审计证据与重要性三者在其一一定的情况下，其他两者互呈反向关系； 本章小结 模式是某种事物的标准形式或使人可以参照的标准样式。审计模式是指某一时期审计目标、对象、范围和方法等要素的组合。审计模式是一个历史范畴，与不同时期审计目标的变化以及对风险的认识相适应，审计模式的发展大致可以分为三个阶段：账面基础审计阶段、制度基础审计阶段、风险基础审计阶段。 在风险基础审计模式中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模式经过账项基础审计风险、制度基础审计风险、风险导向审计将审计风险定位为重大错报风险和检查风险的综合风险，要求审计人员在审计过程中实施审计程序以评估重大错报风险，并依据重大错报风险的评估水平确定并实施进一步的审计程序，以便把检查风险降到一个可以接受的低水平。重要性与审计风险这两个概念之间呈相互作用的反向关系。重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。 米特公司审计风险案例1 以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？ 约翰的性格、品行和能力 管理人员、特别是财务人员的变动情况 管理人员遭受的异常压力 业务性质 银行的信用评价 关联公司受到的处罚 影响被审计单位所在行业的环境因素 ………