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本章要点 审查投入资本真实性、合法性、正确性的步骤和方法 审查资本公积形成和使用的合法性、真实性和核算正确性的步骤和方法 审查盈余公积形成和使用合法性和公允性的步骤和方法 审查未分配利润合法性和公允性的步骤和方法 本章难点 投入资本的真实性、合法性、正确性审查 10.1 所有者权益审计的概述 10.1.1 所有者权益业务变动的特点 (1) 审计年度所有者权益增减变动的次数有限，有时企业的实收资本甚至整年没有变动。 (2) 所有者权益增减变动金额都较大，漏记或不恰当地进行会计处理，会导致重大错误，从而对会计报表的公允反应产生重大影响。 (3) 所有者权益增减变动必须遵守国家法律、法规的规定。 10.1.2 所有者权益审计的目标 (1) 验证投入资本的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。 (2) 验证资本公积的构成及各项目的形成原因，确认其形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。 (3) 验证盈余公积和未分配利润的形成、增减变动的合法性与真实性。 (4) 确认所有者权益会计报表披露的恰当性。 10.1.3 所有者权益审计的内容 (1) 测试有关所有者权益内部控制制度的健全性、有效性。 (2) 审查实收资本、资本公积的形成、增加及其他有关经济业务会计记录的合法性、公允性。 (3) 审查利润分配的会计处理，查明盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。 (4) 确定资产负债表上所有者权益的表达是否公允、合理，能否满足有关利益关系人了解企业财务状况的需要。 10.2 投入资本和资本公积的审计 10.2.1 投入资本的审计 投入资本是指企业所有者投入企业的无需偿还、供长期周转使用的资金，它是所有者权益的最基本的组成部分，表明了企业所有者对企业应负担的义务和享有的权利。 10.2.2 投入资本内部控制制度的要点 1. 审查批准控制 2. 授权核准控制 3. 职责分工控制 4. 评估审核控制 5. 记账与定期检查控制 10.2.3 投入资本的实质性测试的内容和方法 1. 审查投入资本的合法性 1) 索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录 2) 索取和编制实收资本明细表 3) 审查出资额、出资期限、出资方式的合法性 4) 检查注册资本变动的合法性 3. 审查投资者投入资本或股东入股的资产计价是否正确、合理 【例10-3】金华公司章程规定外商投入＄200万，固定资产价值＄80万，投资合同约定汇率1∶8，按实际收到投入资本时汇率为1∶8.10，做下述处理： 借：银行存款 16 200 000 固定资产 6 480 000 贷：实收资本 22 680 000 请指出上述处理存在的问题？如何建议调整？ 存在问题：实收资本应按照合同约定汇率折算，金华公司是按照收到投入资本当月的汇率折算，建议调整： 借：实收资本 280 000 贷：资本公积——资本折算差额 280 000 4. 审查实收资本在资产负债表上披露的恰当性 10.2.4 资本公积的审计 资本公积存在的主要错弊表现： (1)应当列入资本公积的内容未列入“资本公积”账户。 【例10-4】华兴公司4月16日第56号凭证，收到某单位捐赠的设备一台，账务处理为： 借：固定资产——生产用固定资产 80 000 贷：营业外收入 56 000 累计折旧 24 000 经审查确属接受捐赠，该设备现行市价80 000元，七成新；该企业为残疾人兴办企业，免交所得税。 请指出上述处理存在的问题？如何建议调整？ 10.3.1 盈余公积和未分配利润审计概述 盈余公积是企业按照国家有关规定，从净利润中提取的积累基金。提取盈余公积的主要目的是为了对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。 未分配利润是指未作分配的净利润。它有两层含义： (1) 这部分净利润没有分配给企业投资者。 (2) 这部分净利润未指定用途。 未分配利润是指企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。 1.4 审计的职能与作用 10.3.2 盈余公积实质性审查的内容与方法 10.3.3 未分配利润实质性审查的内容与方法 未