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第四章 企业所得税 1. 企业所得税法概述 1.1 企业所得税概念及特点 （1）企业所得税概念：是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。（2）企业所得税的特点： ①将企业划分为居民企业和非居民企业. ②征税对象为所得额（非收入）. ③征税以量能负担为原则. ④纳税人与负税人一致. 企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。　★【提示】 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 企业所得税纳税义务人 (1)居民企业　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 【提示】①实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构 ★ ②我国判定居民企业的标准有两个：登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。 企业所得税纳税义务人 (2)非居民企业　　依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　 企业所得税纳税义务人 上述所称机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　①管理机构、营业机构、办事机构。　②工厂、农场、开采自然资源的场所。　③提供劳务的场所。　④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。　⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。　　 非居民企业的所得税扣缴义务人： 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。（税率：10%）　 【例题】 ★1.我国居民企业的判定标准有（　）。　　A.登记注册地标准　　B.总机构所在地标准　　C.实际管理机构地标准　　D.生产经营所在地　　 【答案】AC ★2.根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（　）。　　A.股份有限公司　　B.合伙企业　　C.联营企业　　D.出版社　　 【答案】B 【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。　　 1.3企业所得税征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 （1）居民企业的征税对对象 居民企业承担全面纳税义务，就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。 企业所得税征税对象 （2）非居民企业的征税对象 ①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　 ②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （小结：来源于境内所得和虽来源于境外但与境内机构场所有实际联系的所得，在我国纳税。） 【例题】 下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（　）。A.居民企业来源于中国境外的所得B.非居民企业来源于中国境内的所得 C.非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得　 　 【答案】ABD　　 1.4企业所得税所得来源地的确定（了解） （1）销售货物所得,按交易活动发生地确定; （2）提供劳务所得,按劳务发生地确定; （3）转让财产所得: ①不动产转让所得按照不动产所在地确定。 ②动产转让所得按照转让动产方的企业或者机构、场所所在地确定。 ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 所得来源地的确定 ⑷股息、红利等权益性所得,按分配所得的企业所在地确定; ⑸利息所得、租金所得、特许权使用费所得按负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按负担、支付所得的个人的住所所在地确定. ⑹其他所得：由国务院、税务主管部门确定。 1.5税率★ ★某小型微利企业经主管税务机关核定，2009年度亏损20万元，2010年度盈利35万元。该企业2010年度应缴纳的企业所得税为（　）万元。　　A.1.5 B.2.25 C.3 D.3.75　　　　 2.企业所得税应纳税所得额的确定 2.1应纳税所得额的计算 （1）居民企业：　①直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一以前年度亏损 ②间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 　　 应纳税所得额的计算 （2）