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第七章出口贸易的核算 第一节自营出口业务 一、外贸企业自营出口业务： 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品 贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇时： 借：应收账款—应收外汇账款 贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本 贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入 贷：银行存款 5．计付暗佣金： 借：主营业务收入—自营出口销售收入 贷：应付账款—应付外汇账款 6．支付暗佣金： 借：应付账款—应付外汇账款 贷：银行存款 7．接银行通知收到货款 借：银行存款 财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 8．办理出口退税： 出口退税=国内进价×退税率 未退税额=国内进价×（征税税率-退税率） 借：其他应收款—应收出口退税 -----------------------------（金额=出口退税） 主营业务成本—自营出口销售成本------------------------（金额=未退税额） 贷：应交税费—应交增值税—出口退税------------------------（金额=出口退税） 应交税费—应交增值税—进项税额转出------------------（金额=未退税额） 9．计算自营出口销售的批次损益： （1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益 （2）出口销售净收入（外币）=出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔 （3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本 （4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷ 出口销售总成本（人民币） （5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷ 出口销售净收入（外币） 二、生产企业自营出口业务的核算 1．货物发出，根据出仓单： 借：发出商品 贷：库存商品 2．货物装运后，根据出口全套单证向银行办理结汇、并支付明佣时： 借：应收账款—应收外汇账款 主营业务收入—自营出口销售收入 贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．根据出口发票和出仓通知单结转出口销售货物进价： 借：主营业务成本—自营出口销售成本 贷：发出商品 4．收到运费、保险单据，审核付费： 借：主营业务收入—自营出口销售收入 贷：银行存款 5．根据关税缴纳凭证支付出口关税 借：营业税金及附加 贷：银行存款 6．接银行通知收到货款 借：银行存款 财务费用—手续费 财务费用—汇兑损益 贷：应收账款—应收外汇账款 7．计算出口退税 （1）计算当期不得免征和抵扣税额 当期不得免征和抵扣税额=离岸价格×外汇牌价×（增值税率-出口退税率）——应交增值税（进项税额转出） （2）计算当期应纳税额 当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵额 当当期应纳税额0时 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （3）当期应纳税额0时，计算当期免抵退税额（此时当期应纳税额=当期期末留抵额）： 当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ---(=当期免抵税额) 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）---------- -------(=当期免抵退税额) ②当期期末留抵额大于当期免抵退税额时 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 企业应做会计处理: 借：应收出口退税-------------------------------- ------ (=当期应退税额) 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）--------- ------(=当期免抵退税额) 8．计算自营出口销售的批次损益： （1）出口销售总成本（人民币）=商品采购成本+摊入国内费用+出口税金出口转入进价未退增值税—出口应退消费税+汇兑损失—汇兑收益 （2）出口销售净收入（外币） =出口销售外币总金额—国外外币费用—佣金—理赔 （3）出口盈亏额（人民币）=出口销售净收入—出口总成本 （4）出口盈亏率=出口盈亏额（人民币）÷ 出口销售总成本（人民币） （5）出口每美元成本=出口销售总成本（人民币）÷ 出口销售净收入（外币） 第二节自营出口其他业务的核算 一、经销业务的核算 1．经销商品出库时： 借：委托代销商品—境外经销客户 贷：库存商品—库存出口商品 2．经销商品出口时： 借：应收账款—应收外汇账款 贷：主营业务收入—自营出口销售收入 3．结转成本： 借：主营业务成本—自营出口销售成本 贷：委托代销