郑州代理记账公司：公司合并全盘财务、税务和相关法务处理(三).docxVIP

公司合并全盘财务、税务和相关法务处理（三）代理记账、工商注册财务咨询、审计汇算首选金凯元好快记　[案例分析：同一控制下发行普通股100%控股合并分析]　1、案情介绍　A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司；A公司于2015年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司所有者权益合计为7400万元，其中股本3600万元、资本公积1000万元（股本溢价是400万元）、盈余公积800万元、未分配利润2000万元；B公司所有者权益合计为2000万元，其中股本600万元、资本公积200万元、盈余公积400万元、未分配利润800万元。要求根据有关资料编制A公司企业合并的账务处理和合并报表工作底稿的编制。　2、A公司企业合并的账务处理　A公司在合并日单体报表的账务处理为：　借：长期股权投资2000万元（按照权益结合法确定：B公司所有者权益合计为2000万元×100%）　贷：股本600万元　资本公积——股本溢价1400万元。　进行上述处理后A公司在合并日，编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中（盈余公积400万元、未分配利润800万元）归属于合并方的部分(1200万元)应自“资本公积——股本溢价”转入留存收益。　3、在合并工作底稿中的调整分录：　本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2400万元(1000万+1400万)，其中股本溢价的金额为1800万元（1400+400）。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：　借：资本公积1200万元，　贷：盈余公积400万元、　贷：未分配利润800万元。（这是因为A公司资本公积——股本溢价余额为1800万元，大于B公司的留存收益归属于A公司的1200万元，因此全部恢复了）　[案例分析：以资产作为对价100%控股的同一控制下合并分析]　1、案情介绍　A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元，累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产(原价500万元，累计摊销180万元)为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司100％的股权。合并日，A公司所有者权益合计为6500万元，其中股本3600万元、资本公积100万元（全部是股本溢价）、盈余公积800万元、未分配利润2000万元；B公司所有者权益合计为1000万元，其中股本200万元、资本公积200万元、盈余公积300万元、未分配利润300万元；要求根据有关资料编制A公司企业合并的账务处理和合并报表工作底稿的编制。　2、A公司在合并日应确认A公司对B公司的长期股权投资，进行以下账务处理（单位是万元）：　借：固定资产清理280　累计折旧120　贷：固定资产400　借：长期股权投资1000（按照权益结合法确定：B公司所有者权益合计为1000万元×100%）　无形资产—累计摊销180　贷：固定资产清理280　无形资产———原价500　资本公积400（以账面价值600万的固定资产和无形资产取得B公司1000万元的账面净资产，差额为资本公积-资本溢价）　3、在合并工作底稿中的调整分录：　进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元(100万元＋400万元)，因全部属于资本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中（盈余公积300万元、未分配利润300万元）归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积(资本溢价)的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入盈余公积和未分配利润。　合并工作底稿中的调整分录为：　借：资本公积500万元　贷：盈余公积250万元　未分配利润250万元　三、同一控制下公司吸收合并的账务处理　在在吸收合并情况下，合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润;以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。因此，在吸收合并下，只有并账，没有并表。　[案例分析：同一控制下发行普通股100%吸收合并的分析]　1、案情介绍　甲、乙公司同为胜利集团内的两个全资子公司，于2015年1月31日，甲公