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企业合并会计 企业合并的账务处理 本章概述 从本章起，将连续三章讲有关企业合并的会计处理。 企业合并属于高财里面比较难的内容，考试分值也一向很高。 第一节 企业合并的概述 企业合并 定义（《企业会计准则—第20号》） 将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 原因（理解即可） 为了长远发展战略，多元化经营，扩大经营规模，提高经济效益。 经济学里面的“规模经济”或“规模效应” 方式 吸收合并（Merger），“大鱼吃小鱼”，A+B=A 新设合并（Consolidation），A+B=C 控股合并（Acquisition），A B=（A + B） 企业合并会计 企业合并会计包括两部分内容： 1、企业合并本身的账务处理 2、合并财务报表的编制（存在于控股关系中） 控制权取得日合并财务报表的编制 控制权取得日后合并财务报表的编制 企业合并会计的核算方法 购买法 将企业合并视为购买另一家企业的净资产，与购买普通资产没有太大差别，按取得成本予以入账 权益结合法 将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票交易，使股权融为一体，实现双方股权结合。按原账面价值入账 企业合并的分类 从企业的关联方关系看，企业合并分为： 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 同一控制下企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制是非暂时性的 特点： 不属于交易，属于资产、负债的重新组合 作价往往不公允 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的 特点 非关联的企业之间进行的合并 以公允价值为基础，交易作价相对公平合理 合并会计方法★★ 同一控制下的企业合并——权益结合法 非同一控制下的企业合并——购买法 合并日（或购买日） 合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合并取得的资产或负债。 合并日（同一控制下） 合并方实际取得被合并方控制权的日期 购买日（非同一控制下） 购买方实际取得被购买方控制权的日期 控制权转移的判断（同时满足）（了解即可） 企业合并合同或协议已获股东大会通过 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续 合并方（或购买法）已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项 合并方（或购买法）实际上已经控制了被合并方（或被购买方）的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险 第二节 同一控制下企业合并的账务处理 会计处理方法——权益结合法 处理原则 合并方在合并日取得的资产和负债，应当按照被合并方的原账面价值入账。 不形成商誉 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值之间的差额，调整所有者权益项目，资本公积→留存收益 发行权益性证券方式确认的额净资产的账面价值与发行股份面值之间的差额，也是调整资本公积和留存收益 处理原则（续） 发生的各项直接费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等 在发生时计入当期损益，借“管理费用”，贷“银行存款” 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 为企业合并发行的权益性证券发生的手续费、佣金等 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 具体的账务处理归纳 （一）同一控制下的吸收合并★ ★ 借：资产项目 （被合并方资产的账面价值） 资本公积 （余额不足冲减的，冲减留存收益） 贷：负债项目 （被合并方负债的账面价值） 银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方） 具体的账务处理归纳 （二）同一控制下的新设合并 借：资产项目 （被合并方资产的账面价值合计） 贷：负债项目 （被合并方负债的账面价值合计） 银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方） 具体的账务处理归纳 （三）同一控制下的控股合并★ ★ 借：长期股权投资（取得被合并方净资产的账面价值的份额） 资本公积 （余额不足冲减的，冲减留存收益） 贷：银行存款、股本等 （合并方支付的代价的账面价值） 资本公积 （差额，也可能在借方） 例1： 某集团内一子公司以账面价值为1 000万、公允价值为1 600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业所有者权益的账面价值为1 500万。 长期股权投资的成本为900万 差额100万调整资本公积和留存收益 借：长期股权投资 9