《专题10自然资源与人类活动2.docVIP

第十五章 注册会计师利用他人的工作 讲解内容 本章包含两个“特殊事项”，均属于注册会计师在财务报表审计中“利用他人”工作。 对于第一节“利用内部审计工作”，需要重点关注： （1）注册会计师确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作； （2）如果决定利用内部审计人员的特定工作，则应当如何评价内部审计的特定工作。 对于第二节“利用专家的工作”，需要重点关注： （1）注册会计师确定是否利用专家的工作； （2）如果决定利用专家的工作，确定专家的工作是否足以实现审计目的。 最近三年，本章内容没有作为重要考试章节，2013年考查了“注册会计师利用外部专家工作”的单选题，预测2014年本章内容的考试分值在2分左右。 本章考情分析 请依据以下重要知识点展开学习： 1.在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标是什么？（2个要点） 2.注册会计师确定“是否利用以及在多大程度上利用”内部审计人员的工作的前提是什么？（2个要点） 3.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的内容是什么？ （4个要点） 4. 如何考虑“内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响”？（3个要点） 5.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，注册会计师应当评价的内容有哪些？（5个要点） 6.注册会计师利用专家工作的审计目标是什么？（2个要点） 7.在确定“是否利用”专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素有哪些？（4个要点） 8.注册会计师如果利用专家的工作，应当从哪些方面评价专家？（4个要点） 9.注册会计师考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性的原因包括哪些？（4个要点） 10.注册会计师与专家达成一致意见相关事项包括哪些？（4个要点） 11.注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目的内容包括哪些？（3个要点） 12.评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序包括哪些？（5个要点） 13.如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取的措施包括哪些？（2个要点） 本章教材变化 本章内容来源于2013年《审计》教材第十九章，具体内容基本没有变化。 本章重难点精讲 本章内容 第一节 利用内部审计工作 一、考虑利用内部审计工作的原因（教材P312） 在财务报表审计中，注册会计师应当考虑内部审计活动及其可能对注册会计师审计程序产生影响的原因，主要包括以下三个方面： 1.注册会计师应当了解内部审计，因为内部审计是内部控制的一个重要组成部分； 2.注册会计师考虑内部审计活动有利于其评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响； 3.注册会计师了解与评估内部审计工作，利用可信赖的相关内部审计工作成果，可以减少其不必要的重复劳动，提高审计工作效率。 二、注册会计师利用内部审计工作不能减轻其审计责任 1.注册会计师应当对其发表的审计意见独立承担责任； 2.内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师审计所要求的水平，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，不应完全依赖内部审计工作； 3.审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行。 三、注册会计师利用内部审计的审计目标 根据CSA1411号第七条，在被审计单位设有内部审计，且注册会计师认为可能与其审计相关的情况下，注册会计师的目标是： （一）确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的特定工作（审计目标之一）； （二）如果利用内部审计人员的特定工作，确定该项工作是否足以实现审计目的（审计目标之二）。 四、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作（审计目标之一） 1.注册会计师“是否利用以及在多大程度上利用”内部审计人员工作的前提，需要正面回答以下两个问题： （1）注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的； （2） 如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。 2.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： （1）内部审计的客观性； （2）内部审计人员的专业胜任能力； （3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注； （4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 3.在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑： （1）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围； （2）针对特定类别的交易、账户余额和披露，评